2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳一 第一章总论 １、财务报告的目标与会计基础： 财务报告目标 1、我国财务报告的目标是，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任（受托责任观，强调可靠性）履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策（决策有用观，强调相关性）。 2、财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。外部使用者包括，投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。 3、财务报告内容包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注；（P400—404） 会计基础 1、权责发生制。 2、政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。 【举例】2010年10月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于2010年10月发生，在2011年3月收到货款。在权责发生制下，应于2010年10月确认收入。在收付实现制下，应于2011年3月确认收入。

２、会计基本假设：４个 会计主体 企业会计确认、计量、报告的空间范围。法律主体一般是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（车间、内部部门、集团）。 持续经营 企业在可预见的将来，会按当前的规模和状态继续经营下去。是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别，否则将误导报告使用者。（清算会计）。 会计分期 将持续经营的生产活动划分为长短相同的会计期间，从而计算盈亏，按期编制财务报告，及时向报告使用者提供会计信息。会计期间分为年度和中期。 货币计量 会计计量的手段。

3、会计信息质量要求：８个 可靠性 以实际发生的交易为依据，真实可靠，中立、无偏。有用性以可靠性为基础。历史成本计量体现可靠性要求。 可靠性＝如实反映＋完整性＋中立 相关性 相关性是指会计信息要和报表使用人的决策需要相关，即要对其做决策起到帮助的作用。相关性以可靠性为基础。区分收入和利得、费用和损失、流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债、引入公允价值，都是提升会计相关性。 相关性＝反馈价值＋预测价值 可理解性 清晰明了。 可比性 同一企业不同期间可比，不同企业相同期间可比。可比性＝横向可比＋纵向可比 实质重于形式 按照交易的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅仅以法律形式为依据。常见的有： ①金融资产与金融负债的终止确认； ②融资租赁的判断以及售后租回是否确认销售收入； ③控制、共同控制和重大影响的判断； ④对同一控制下的企业合并的判断； ⑤销售商品收入的确认，以及售后回购、附有退货条件的销售、委托代销等特殊销售方式收入的确认； ⑥关联方关系和关联方交易的判断； ⑦非货币性资产交换区分商业实质。 ⑧长期股权投资后续计量采用成本法或权益法的选择。 重要性 应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要信息。从交易的性质和金额两方面判断重要性，是否会影响报告使用者决策。相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解，需要会计人员的专业判断。常见的有： ① 金融资产的交易费用一般应资本化，但交易性金融资产交易费用采用计入当期损益的简化处理方法； ②商品流通企业的进货费用一般应计入商品成本，金额较小的也可直接计入销售费用； ③企业一般应按单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提跌价准备； ④固定资产和低值易耗品的划分，低值易耗品某些情况下可以采用一次摊销法，办公文具等物品采购时可以直接计入管理费用； ⑤生产设备日常修理费计入管理费用而不是制造费用； ⑥预收账款少的企业，可以不设置预收账款账户，收到预收款时计入应收账款账户的贷方；预付账款少的企业，可以不设置预付账款账户，支付预付款时计入应付账款账户的借方； ⑦应收账款按名义金额入账，而可以不按未来现金流量现值计量； ⑧季度财务报告和年度报告相比，只需披露重要内容，不要求面面俱到。 谨慎性 会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。常见的有： ①历史成本计量的资产发生减值，应计提减值准备，资产减值后价值得以回升的，减值转回一般受到严格限制； ②固定资产加速折旧、无形资产加速摊销、周转材料一次摊销法； ③内部研发无形资产的研究支出费用化，无法区分研究支出与开发支出的全部费用化； ④发出商品（存在经济利益流入风险、委托代销、附有退货条件等）不确认收入； ⑤将或有事项“很可能”发生的义务确认为预计负债；确认或有事项产生的资产的可能性条件是“基本确定”，而确认预计负债的可能性条件只需要是“很可能”； ⑥借款费用资本化必须遵循严格的限制条件； ⑦融资租入固定资产按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者确定入账价值； ⑧递延所得税资产的确认应以未来可以取得的应税所得为限； ⑨在物价持续下降时存货采用先进先出法； 及时性 对于已发生的交易应及时确认、计量和报告。及时性制约相关性和可靠性。及时性和可靠性之间有时需要权衡。

4、会计要素 会计要素是对会计对象的分类，会计科目是对会计要素的分类。 分类 定义及特征 确认条件 会计科目特征 资产 过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产；待处理财产损溢（盘亏毁损的资产）、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠计量； 借方表示增加，贷方表示减少

负债 过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。包括法定义务和推定义务（预计负债—保修）。 潜在义务（如可能承担连带赔偿的或有负债）不是现时义务，因此，或有负债不是负债。 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠计量； 贷方表示增加，借方表示减少

所有者权益 也叫剩余权益，股东权益，包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。4个项目：股本、资本公积（资本溢价和其他资本公积）、盈余公积、未分配利润。 依赖资产和负债的确认 资产－负债＝所有者权益 贷方表示增加，借方表示减少

收入 在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的，经济利益的总与收入相关的经济利益很可能流入企业； 贷方表示增加，借方表示减少 流入。 营业外收入不是收入，属于利润要素。 经济利益流入的结果导致所有者权益的增加或负债的减少； 经济利益流入的金额能够可靠计量； 费用 在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者权益分配利润无关的，经济利益的总流出。 营业外支出不是费用，属于利润要素。 与费用相关的经济利益很可能流出企业； 经济利益流出的结果导致资产的减少或负债的增加；经济利益流出的金额能够可靠计量； 借方表示增加，贷方表示减少

利得和损失 利得和损失，是企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加或减少的，与所有者投入资本无关的，经济利益的总流入或总流出。 直接计入所有者权益的利得和损失，计入“资本公积——其他资本公积”科目，包括：（1）权益法下被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。 直接计入利润的利得与损失，计入营业外收支科目，包括：①非流动资产处置损益；②非货币性资产交换损益；③债务重组损益； ④捐赠利得或公益性捐赠支出；⑤盘盈利得或非常损失；⑥政府补助。⑦权益法取得长期股权投资利得；⑧罚没利得或罚款支出；⑨无法支付的应付款项；⑩预计负债损失。

利润 企业一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 依赖收入和费用的确认 收入＋利得—费用—损失＝利润 贷方表示增加，借方表示减少

5、会计要素计量属性：金额的确定基础，５个 历史成本 实际支付的成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。适用范围：持有至到期投资、长期股权投资（成本法）、投资性房地产（成本模式）； 重置成本 按照当前市场条件，重新取得同样的资产需要支付的成本；主要用于盘盈资产的计价； 可变现净值 在生产经营中，以预计售价减去进一步加工成本和销售的税费后的净值。用于存货的期末计价。 现值 全称为预计未来现金流量现值，对未来现金流量折现后的价值。适用范围：对资产估价，有付息要求的负债、资产减值准则中可收回金额的确定、持有至到期投资、可供出售债券和未担保余值的减值测试、融资租入资产入账价值的确定、分期付款购入或销售入账价值的确定。 公允价值 在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。三个关键词：①公平；②熟悉情况；③自愿。四个顺序：（1）合同价格；（2）市场价格；（3）同类参照价格；（4）估值技术。适用范围：交易性金融资产（交易性金融负债）、可供出售金融资产、衍生工具、现金结算的股份支付、投资性房地产（公允价值模式）、长期股权投资（权益法）、非货币性资产交换、债务重组、资产减值准则中可收回金额的确定。

157个会计科目（补充）： 会计科目分为六类，第三类叫做“共同类”，这类科目在借方是资产类科目，在贷方是负债类科目。比如，“衍生工具”。会计科目的记账属性：资产、费用类科目——借增贷减，负债、权益、收入、利润——借减贷增。 ①未实现融资收益和未确认融资费用，不是损益类，分别是资产类和负债类科目，但记账属性与一般的资产负债科目相反。 ②“待处理财产损溢”，资产类科目，期末该科目不能有余额。如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。 ③生产成本、制造费用，期末余额为在产品成本，列入资产负债表中的存货项目；研发支出期末余额为在研内部无形资产的成本，列入资产负债表的开发支出项目。 ④公允价值变动损益期末余额应结转本年利润科目，结转后没有余额。有关资产或负债处置时，相关的公允价值变动损益应转入投资收益（公允价值模式的投资性房地产计入其他业务成本）。公允价值变动损益是未实现的投资收益。