练习题：（补充教材习题）
一、2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定属于非同一控制下的企业合并)。
在购买日，S公司可辨认净资产仅有一项办公楼的公允价值高于账面价值的差额为100万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年。
假定A办公楼用于S公司的总部管理。
2007年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他均为0。
20×7年，S公司实现净利润1000万元，向P公司分派当年现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，不考虑盈余公积。
S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2008年, S公司实现净利润1200万元，其他无变化。
要求：编制购买日、2007年、2008年的合并报表关于长期股权投资、投资收益的调整和抵销分录。
1、购买日
（1）20×7年1月1日，调整资产增值部分
借：固定资产——原价100
贷：资本公积——年初100
（2）抵销分录
借：股本 2 000
资本公积 1 600（1500+100）
商誉120
贷：长期股权投资 3 000
少数股东权益720
2、2007年期末
（1）20×7年12月31日，调整资产增值部分
借：固定资产——原价100
贷：资本公积——年初100
借：管理费用5
贷：固定资产——累计折旧5
（2）确认20×7年投资收益，由成本法调整到权益法
借：长期股权投资796（1000*80%-5*80%）
贷：投资收益796
（3）20×7年分派现金股利，由成本法调整到权益法（可和上一个分录合成一个）
借：投资收益480
贷：长期股权投资480
（4）确认20×7年所有者权益其他变动
借：长期股权投资80
贷：资本公积——本年80
（5）20×7年12月31日合并报表调整分录
子公司2007年末所有者权益构成：
股本2000
资本公积（调整后）1700（1500+100+100）
未分配利润395= 1 000 -480-120-5
母公司长期股权投资项目调整后金额：
3 396=3 000 +796-480+80
少数股东权益：
819=（2 000+1700+395）×20%
借：股本 2 000
资本公积 1 700
未分配利润——年末395
商誉120
贷：长期股权投资 3 396
少数股东权益819
（6）投资收益和子公司净利润抵销分录
借：投资收益796
少数股东损益199
贷：应付普通股股利600
未分配利润——期末395
3、2008年
（1）资产增值部分
借：固定资产——原价100
贷：资本公积——年初100
借：未分配利润——年初 5
贷：固定资产——累计折旧 5
借：管理费用5
贷：固定资产——累计折旧 5
（2）按权益法调整
2007年部分
借：长期股权投资396
贷：期初未分配利润316
资本公积80
2008年部分：调整20×8年确认的投资收益（未进行股利分配）借：长期股权投资956[（1 200-5）×80%]
贷：投资收益956
（3）20×8年12月31日抵销分录
2008年子公司未分配利润金额=395+1200-5=1590
母公司长期股权投资项目金额3396+956=4352
少数股东权益项目金额=（2000+1700+1590）*20%=1058 借：股本 2 000
资本公积 1 700
未分配利润1590
商誉120
贷：长期股权投资4 352
少数股东权益1 058
（4）投资收益和子公司净利润的抵销分录
借：投资收益956
少数股东损益239
未分配利润——期初395
贷：未分配利润——期末1590
二、资料：
1、母公司持有S公司80％的股份，2007年应收子公司账款500万元，母公司对该笔应收计提坏账准备为25万元。
2、母公司2008年应收子公司账款600万元，当年对该笔应收账款补提坏账准备5万元。
要求：作出合并报表相关调整分录
2007年
借：应付账款 5 00
贷：应收账款 5 00
借：应收账款--坏账准备25
贷：资产减值损失25
2008年
借：应付账款 6 00
贷：应收账款 6 00
借：应收账款--坏账准备25
贷：未分配利润——年初25
借：应收账款--坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
三、资料：
1、P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司向P公司销售商品1 000万元，销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。
P公司购进的该商品2007年末全部未对外销售。
2、S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20％。
2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80％，20％形成期末存货。
2007年编制合并财务报表时的抵销分录
借：营业收入10 000 000
贷：营业成本10 000 000
借：营业成本 2 000 000
贷：存货 2 000 000
或：借：营业收入10 000 000
贷：营业成本8 000 000
存货 2 000 000
2008年编制合并财务报表时的抵销分录
借：未分配利润——年初 2 000 000
贷：营业成本 2 000 000
借：营业收入 5 000 000
贷：营业成本 5 000 000
借：营业成本200 000
贷：存货200 000
四、资料：
P公司持有S公司80％的股份，S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。
P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。
假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。
P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 2 700 000
固定资产——原价300 000 借：累计折旧100 000
贷：管理费用100 000
P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录
–借：未分配利润——年初300 000 贷：固定资产——原价300 000 –借：累计折旧100 000
贷：未分配利润——年初100 000
–借：累计折旧100 000
贷：管理费用100 000。