行政单位的结转和结余资金包括财政 拨款结转、财政拨款结余和其他资金结 转结余。
模块一 结转和结余资金的核算
一、 财政拨款结转的核算ห้องสมุดไป่ตู้
（一） 财政拨款结转的内容
财政拨款结转是行政单位财政拨款收支所 形成的结转资金，是行政单位当年预算已执行 但尚未完成，或因故未执行、下一年度需要按 照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（二） 财政拨款结转的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结转”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款结转资金， 包括基本支出结转和项目支出结转。本账户的 期末贷方余额反映行政单位滚存的财政拨款结 转资金的数额。
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位对“财政拨款结转”账户既可以 按照部门预算管理的要求、财政拨款的种类设 置明细账户，还可以根据管理的要求按照财政 拨款结转变动的原因设置明细账户。具体账户 设置要求如下：
模块一 结转和结余资金的核算
（三） 财政拨款结余的账务处理
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
三、 其他资金结转结余的核算
（一） 其他资金结转结余的内容
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 项目结转。 （2） 非项目结余。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
（3） 按照财政拨款结转变动原因 设置“收支转账”“结余转账”“年初余额
调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”“剩余结转”等明细账户。如果行政单位需 要区分变动原因管理财政拨款结转，就需要设置 此层面的明细账户。如果行政单位财政拨款结转 的变动事项较少，就可以不设置此层面的明细账 户。
1 确认资产基金的账务处理 2 冲减资产基金的账务处理
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
二、 待偿债净资产的核算
（一） 待偿债净资产的内容
待偿债净资产是指行政单位因发生应付款项 和长期应付款而相应需要在净资产中冲减的金额。 待偿债净资产是一项抵减基金，在债务发生时暂 时冲减净资产的金额，待偿还债务时予以转回。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
本账户的期末借方余额反映行政单位因尚未 支付的应付账款和长期应付款而需要相应冲减净 资产的金额。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（三） 待偿债净资产的账务处理 1 发生应付账款、长期应付款的账务处理 2 偿付应付账款、长期应付款的账务处理 3 无法偿付应付账款、长期应付款的账务处理
模块一 结转和结余资金的核算
本账户的期末贷方余额反映行政单位滚存 的财政拨款结余资金的数额。“财政拨款结 余”账户应当按以下要求设置明细账户：
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 根据管理需要按照财政拨款结余的变 动原因设置“结余转账”“年初余额调整”“归 集上缴”“单位内部调剂”“剩余结余”等明细 账户，进行明细核算。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 有公共财政预算拨款、政府性基金预 算拨款等两种或两种以上财政拨款的财政单位， 还应当按照财政拨款的种类，设置“公共财政预 算”“政府性基金预算”等明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
（3） 根据部门预算管理的要求，按照具体 项目、“政府收支分类科目”中的支出功能分类 科目等进行明细核算。
行政事业单位会计
学习情境六 行政单位净资产的核算
知识目标
掌握各项结转和结余资金的核算内容与核算方法； 掌握资产基金和待偿债净资产的核算内容与核算方法。
学习情境六 行政单位净资产的核算
本学习情境将通过两个模块来讲述这些 净资产类业务核算需要使用的会计账户、核 算内容及账务处理方法。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
按照形成的时间不同，结余资金分为当年结 余资金和累计结余资金。当年结余资金是行政单 位本预算年度财政拨款收入与其支出相抵后形成 的结余资金。累计结余资金是行政单位截止到期 末形成的历年累计财政拨款结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（二） 财政拨款结余的账户设置
行政单位应设置“财政拨款结余”账户， 用于核算行政单位滚存的财政拨款项目支出 结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
3 年末冲销有关明细账户余额的账务处理
年末在财政拨款结转后，应将“财政拨款结转” 账户所属“收支转账”“结余转账”“年初余额 调整”“归集上缴”“归集调入”“单位内部调 剂”等明细账户的余额转入“剩余结转”明细账 户；转账后，“财政拨款结转”账户除“剩余结 转”明细账户外，其他明细账户应无余额。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 项目支出结转。 项目支出结转是行政单位项目支出拨款与其支出 相抵后余额的累计，是下一年度需要继续用于完成特 定任务的财政拨款滚存资金。项目支出结转原则上不 得调整用途，只限定用于规定的项目支出。
模块一 结转和结余资金的核算
按照形成的时间不同，结转资金分为当年结转资 金和累计结转资金。当年结转资金是行政单位本预算 年度财政拨款收入与其支出相抵后形成的结转资金。 累计结转资金是行政单位截止到期末形成的历年累计 财政拨款结转资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（2） 按照财政拨款的种类 设置“公共财政预算”“政府性基金预
算”“国有资本经营预算”“社会保障基金预 算”等明细账户。如果行政单位有公共财政预算 拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上的 财政拨款，就需要设置此层面的明细账户。如果 行政单位只有公共财政预算拨款，就不需要设置 此层面的明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
2 将已完工项目的结转资金转入财政拨款结余的账务处理
年末，在完成上述财政拨款结转后，要对各项 目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财 政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余， 借记“财政拨款结转——结余转账——项目支出 结转”账户，贷记“财政拨款结余——结余转 账——××项目”账户。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（二） 待偿债净资产的账户设置
行政单位应设置“待偿债净资产”账户，用 于核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而 相应需要在净资产中冲减的金额。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
行政单位可以对“待偿债净资产”账户设置 “应付账款”“长期应付款”两个明细账户，用 于分别核算应付账款和长期应付款在净资产中抵 减的金额。
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位可以根据具体情况和结转（余）资 金的管理要求设置明细账户。同“财政拨款结转” 账户的明细账户相比，“财政拨款结余”账户的 明细账户少了“收支转账”“归集调入”两项；
模块一 结转和结余资金的核算
在部门预算层面，由于财政拨款结余即项 目支出结余，因而只需要按照具体项目及功 能分类进行明细核算。
一、 资产基金的核算
（一） 资产基金的内容
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（二） 资产基金的账户设置
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
（三） 资产基金的账务处理
（二） 其他资金结转结余的账户设置
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
模块一 结转和结余资金的核算
（三） 其他资金结转结余的账务处理
1 结转本年其他资金收入和支出的账务处理 2 将项目结余缴回或转出的账务处理 3 年末冲销有关明细账户余额的账务处理
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
模块一 结转和结余资金的核算
行政单位应当根据同级财政部门关于财政拨 款结转资金管理的相关规定，有选择地设置财政 拨款结转变动原因层面的明细账户。如果当地财 政部门规定财政拨款结转资金全部结转至下一年 度继续使用，没有归集上缴、归集调入、单位内 部调剂等事项，则不需要设置相应的明细账户。
模块一 结转和结余资金的核算
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
为实现行政单位会计既要全面反映行政单位 的财务状况，又要准确反映预算执行情况的核算 目标，行政单位对部分负债应采用“双分录”的 核算方法。待偿债净资产与部分负债相对应，在 负债发生时予以抵减，在负债偿付时予以转回。
模块二 资产基金和待偿债净资产的核算
行政单位的负债包括流动负债和非流动负债。 行政单位并非对所有的负债都采用“双分录”核 算方法，而仅对影响预算收支及结转（余）的负 债项目设置了待偿债净资产。
模块一 结转和结余资金的核算
项目支出结余是行政单位已经完成项目或因 故终止项目剩余的滚存资金。项目支出结余资金 应统筹用于编制以后年度部门预算，或按照同级 财政部门的规定在单位内部、部门之间调剂使用。
模块一 结转和结余资金的核算
年末，行政单位应当对财政拨款项目的执行 情况进行分析，将符合财政拨款结余资金性质的 数额从“财政拨款结转——项目支出结转”账户 转到 “财政拨款结余”账户，形成当年的财政拨 款结余资金。
模块一 结转和结余资金的核算
（1） 按部门预算管理的要求 设置“基本支出结转”“项目支出结转”两
个明细账户。在“基本支出结转”明细账户下按 照人员经费和日常公共经费进行明细核算；在 “项目支出结转”明细账户下按照具体项目进行 明细核算；同时，还应当按照“政府收支分类科 目”中的支出功能分类科目进行明细核算。
（三） 财政拨款结转的账务处理
1 结转本年财政拨款收入和支出的账务处理
年末，行政单位应当将本年度取得的财政 拨款收入和发生的财政拨款支出转入“财政 拨款结转”账户。财政拨款结转包括基本支 出结转和项目支出结转。