【汇算清缴专题7】全面解析企业广告费和业务宣传费支出税前扣除相关问题
为更好地帮助财税人员做好2018年度企业所得税汇算清缴工作，我就汇缴中的关注点、难点开办《汇缴专题》专栏，请持续关注！
一、广告费和业务宣传费的界定
广告费是指企业通过一定媒介和形式直接或者间接地介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销的目的，而支付给广告经营者、发布者的费用；
业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
二者的区别主要在于是否通过特定渠道进行发布，广告有多重形式，包括媒体广告，还包括户外广告、店堂广告、印刷品广告以及临时性广告等；业务宣传费指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，例如开业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
实务工作中，业务宣传可能存在多种方式，应根据发生支出的属性判断是否宣传费。
例如，企业通过微信扫码关注后，发放的现金红包，从本质上来看是企业宣传的方式之一，也应当作为业务宣传费，按限额在税前扣除；再如，企业向客户赠印有标识的礼品，确认视同销售收入同时作为业务宣传费在企业所得税前扣除。
《企业所得税法实施条例》和《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）对广告费与业务宣传费均规定实行合并扣除。
【问题1】我们公司是代理商，把产品批发给客户，给客户做的有关宣传我单位产品资料，诸如喷绘、写真、吊旗等之类，这些广告品都是悬挂在客户店内，单位给客户做的这些广告品能否算作我公司的广告费，能否税前扣除？
答：业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。
根据业务宣传费的定义，你公司可以把上述费用计入业务宣传费，按照相关规定进行税前扣除。
二、广告费和业务宣传费的扣除限额
（一）相关规定：
《企业所得税法实施条例》第四十四条做了原则性规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
《财政部、税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）
1.对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（注意：化妆品制造业和销售业均适用，医药和饮料仅适用制造业，医药销售、饮料销售不包括在内，而且饮料中不包括酒类）
2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。
另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
（注意：归集扣除一方的扣除限额中不包括关联企业归集过来的广宣费，归集扣除一方的扣除限额=计算税前扣除限额+按规定归集至本企业扣除额。
即接受归集扣除广告费和业务宣传费的关联企业，其接受扣除的费用不占用本企业的扣除限额，本企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额外，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在本企业扣除）
3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
（注意：酒类企业的烟草广告费和业务宣传费支出可以扣除，按原则性规定执行）
【案例1】A企业和B企业是关联企业。
A企业和B企业签订了分摊协议，约定B企业在2018年发生的广告费和业务宣传费的30%，归集至A企业扣除。
假设2018年B企业销售收入为2000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为400万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%。
2018年A企业销售收入为5000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为800万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%。
【解析】
B企业：
1.2018年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为2000×15%＝300（万元），当年实际发生广告费和业务宣传费为400万元，超过当年准予扣除的限额，当年准予扣除额为300万元。
2.协议归集至A企业扣除=400×30%＝120（万元），没有超过扣除限额，可全额分摊至A企业扣除。
3.则2018年度在本企业扣除的广告费和业务宣传费为:300－120＝180（万元）
4.结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为400－300＝100（万元）。
A企业：
1.2018年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为5000×15%＝750（万元），当年实际发生广告费和。