第十三章 收入、费用和利润 收入、 本章应关注的主要内容有：（1） 本章应关注的主要内容有：（ ：（1 掌握销售商品收入的确认和计量； 掌握销售商品收入的确认和计量； （2）掌握提供劳务收入的确认和 计量；（3）掌握让渡资产使用权 计量；（ ；（3 收入的确认和计量；（4）掌握建 收入的确认和计量；（ ；（4 造合同收入和成本的确认和计量； 造合同收入和成本的确认和计量； （5）熟悉商业折扣、现金折扣、 熟悉商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回处理。 销售折让和销售退回处理。
【例题2】甲公司于2007年5月1日向乙公司 例题2 甲公司于2007 2007年 销售商品，价格为100万元，增值税为17 100万元 17万 销售商品，价格为100万元，增值税为17万 元成本为80万元，商品已发出。 80万元 元成本为80万元，商品已发出。甲公司应 30日以110万元购回上述乙产品 日以110万元购回上述乙产品。 于9月30日以110万元购回上述乙产品。 2007年 ①2007年5月1日： 借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费— 应交税费—应交增值税 销项税额） （销项税额） 17 借：发出商品 80 贷：库存商品 80
（3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可 靠地计量 根据收入和费用配比原则， 根据收入和费用配比原则，与同一项销售 有关的收入和成本应在同一会计期间予以 确认。成本不能可靠计量， 确认。成本不能可靠计量，相关的收入也 不能确认。如已收到价款， 不能确认。如已收到价款，收到的价款应 确认为一项负债。 确认为一项负债。
（5）售后回购 采用售后回购方式销售商品的， 采用售后回购方式销售商品的，收到 的款项应确认为负债； 的款项应确认为负债；回购价格大于 原售价的， 原售价的，差额应在回购期间按期计 提利息，计入财务费用。 提利息，计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的， 确认条件的，销售的商品按售价确认 收入，回购的商品作为购进商品处理。 收入，回购的商品作为购进商品处理。
2010年12月31日 2010年12月31日 未实现融资收益摊销=[ 5000-1000-1000未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000=[（ 1000） 1000-317.20-263.051000）-（1000-317.20-263.05204.61） 7.93%=141.54万元 204.61）]×7.93%=141.54万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54
（二）销售商品收入的会计处理 1．通常情况下销售商品收入的处理 销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 2．销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销 售折让的处理 （1）商业折扣 销售商品涉及商业折扣的， 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣， 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在 商品标价上给予的价格扣除。 商品标价上给予的价格扣除。
3．销售退回的处理 企业已经确认销售商品收入的售出商品发 生销售退回的， 生销售退回的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入。 售商品收入。销售退回属于资产负债表日 后事项的，适用《企业会计准则第29 29号 后事项的，适用《企业会计准则第29号— —资产负债表日后事项》。 资产负债表日后事项》
4．特殊销售商品业务的处理 （1）代销商品 ① 视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时， 在符合销售商品收入确认条件时，委托方 应在发出商品时确认收入。 应在发出商品时确认收入。但若受托方没 有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 有将商品售出时可以将商品退回给委托方， 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求 委托方补偿， 委托方补偿，那么委托方在交付商品时不 确认收入， 确认收入，委托方收到代销清单时确认收 入。
（7）以旧换新销售 采用以旧换新方式销售商品的，销 采用以旧换新方式销售商品的， 售的商品应当按照销售商品收入确 认条件确认收入，回收的商品作为 认条件确认收入， 购进商品处理。 购进商品处理。
【例题3】关于销售商品收入的确认和计量，下列 例题3 关于销售商品收入的确认和计量， 说法中正确的有（ 说法中正确的有（ ）。 采用以旧换新方式销售商品的， A． 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品 应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理 对于订货销售， B．对于订货销售，应在收到款项时确认为收入 对视同买断代销方式， C．对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销 清单时确认收入 对收取手续费代销方式， D．对收取手续费代销方式，委托方于收到代销 清单时确认收入 对视同买断代销方式， E． 对视同买断代销方式，委托方一定在发出 商品时确认收入 答案】 【答案】AD
②收取手续费方式 委托方于收到代销清单时确认收入。 委托方于收到代销清单时确认收入。 委托方发出商品时通过“发出商品” 委托方发出商品时通过“发出商品” 科目核算。 科目核算。 应在商品销售后， 受托方 应在商品销售后，按 合同或协议约定的方法计算确定的 手续费确认收入。 手续费确认收入。
（2）预收款销售商品 采用预收款方式销售商品的，应在 采用预收款方式销售商品的， 发出商品时确认收入，在此之前预 发出商品时确认收入， 收的货款应确认为负债。 收的货款应确认为负债。
第一节 收入 一、收入的定义及其分类 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1．确认 销售商品收入只有同时满足以下条件时， 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加 以确认： 以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权， 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
②2007年5月30日～9月30日每月末计提利 2007年 30日 30日每月末计提利 息时： 息时： 10÷ 借：财务费用 2 （10÷5） 贷：其他应付款 2 2007年 30日回购时 日回购时： ③2007年9月30日回购时： 借：其他应付款 110 贷：银行存款 110 借：库存商品 80 贷：发出商品 80
2．计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额， 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应 收的合同或协议价款不公允的除外。 收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款， 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常 为公允价值。某些情况下， 为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的 收取采用递延方式，如分期收款销售商品， 收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实 质上具有融资性质的， 质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或 协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，冲减财务费用。 进行摊销，冲减财务费用。
（6）售后租回 采用售后租回方式销售商品的， 采用售后租回方式销售商品的，收到 的款项应确认为负债； 的款项应确认为负债；售价与资产账 面价值之间的差额， 面价值之间的差额，应当采用合理的 方法进行分摊， 方法进行分摊，作为折旧费用或租金 费用的调整。 费用的调整。有确凿证据表明认定为 经营租赁的售后租回交易是按照公允 价值达成的， 价值达成的，销售的商品按售价确认 收入，并按账面价值结转成本。 收入，并按账面价值结转成本。
2007年12月31日 2007年12月31日 未实现融资收益摊销= 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额× 余额×实际利率 每期期初应收款本金余额= 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额余额-期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销= 5000-1000） 未实现融资收益摊销=（5000-1000） 7.93%=317.20万元 ×7.93%=317.20万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 317.20
【例题1】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套， 例题1 甲公司2007 2007年 日售出大型设备一套， 协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5 协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年 分期收款，每年1000万元,合计5000万元， 1000万元 5000万元 分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为 3000万元 不考虑增值税。 万元。 3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成 立日应收金额的公允价值为4000万元, 4000万元 立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率 7.93%。 为7.93%。 2007年 2007年1月1日 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000
（2）现金折扣 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财 现金折扣在实际发生时计入当期损益（ 务费用）。 务费用）。 （3）销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发 生销售折让的， 生销售折让的，应当在发生时冲减当期的 销售商品收入。 销售商品收入。销售折让属于资产负债表 日后事项的，适用《企业会计准则第29 日后事项的，适用《企业会计准则第29 ——资产负债表日后事项 资产负债表日后事项》 号——资产负债表日后事项》。
（3）分期收款销售 应当按照应收的合同或协议价款的 公允价值确定销售商品收入金额。 公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价 值之间的差额，应当在合同或协议 值之间的差额， 期间内采用实际利率法进行摊销， 期间内采用实际利率法进行摊销， 冲减财务费用。 冲减财务费用。
பைடு நூலகம்
（4）附有销售退回条件的商品销 售 ①根据以往经验能够合理估计退货 可能性 应在发出商品时确认收入， 应在发出商品时确认收入，并在期 末确认与退货相关负债。 末确认与退货相关负债。 ②不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入。 应在售出商品退货期满时确认收入。