投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约 定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
一次性购买多种产品，按照公允价值比例对总成本分配
超过正常信用条件延期支付的例题
北方公司在2007年3月31日购买一辆汽车，经销商 规定一周为正常信用期，汽车价格为100万。北方公 司要求半年后付款，经销商经过计算，要求在半年后 支付112万元
固定资产
主要变化
重新定义了预计净残值，强调现值 初始入账延期支付强调现值 规定了特殊行业弃置费用 取消了后续支出确认原则 取消固定资产减值转回 企业影响
新准则增加处置费用和后续支出资本化情况， 使得计量结果增大，导致企业资产结构变化
计价增大、残值现值采用增加每期折旧费用
主要内容
定义：生产、提供劳务和出租或经营管理持 有使用超过一个会计年度有形资产。
财务费用
未确认融资费用的余额
（1）＝上期（3）×1.91% （2）＝上期（2）－（1）
12
1.91
10.09
1.95
8.14
1.98
6.16
2.02
4.14
2.06
2.08
2.08
0
12
——
摊余价值 （3）＝112－（2）
100 101.91 103.86 105.84 107.86 109.92
112 ——
实际利率的计算：100×F/P（i，6）＝112 i＝1.91%
拆卸费用举例
X公司建造发电厂，建造成本5亿元，工厂 经营20年，然后公司需要将场地恢复可接受 水平，预期成本现值为1千万元。
借：发电厂 5.1亿
贷：现金 5亿
预计负债 0.1亿
日后每年计提：
借：财务费用
贷：预计负债
更换部分举例
适用范围：不包括投资性房地产和生产性生 物资产
初始计量：超过信用条件，具有延期支付和 融资性质，固定资产成本应以现值为基础确 认；自行建造的注意借款费用
主要内容
后续支出：日常修理、更新改造、大修理或 房屋装修等——符合固定资产条件的，计入 成本并替换原有帐面价值扣除；不符合计入 管理费用（日常和大修理）
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方 法的改变应当作为会计估计变更---未来 适用法
固定资产减值和处理
减值 固定资产的减值按照8号《资产减值》处理——已提 减值准备不得转回
处置和更换 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁 损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的 金额计入当期损益
累计折旧 营业外支出
贷 固定资产
准则比较
减值恢复 重估价值
IAS16 允许 允许
CAS4
包含拆卸成本 是
减值恢复
否
CAS4 不允许 不允许
旧CAS4 否 是
谢 谢！
2007/3/31 Dr：固定资产
100
未确认融资费用
12
Cr：长期应付款
112பைடு நூலகம்
每个月末
Dr：财务费用
an
Cr：未确认融资费用
an
说明：该“未确认融资费用”转“财务费用”的an应当采用实际利率法
2007/9/31
Dr：长期应付款 Cr：银行存款
112 112
实际利率的计算
计息日期
3.31 4.31 5.31 6.31 7.31 8.31 9.31 合计
企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使
用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资
产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则
第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。
单位：万元
项目
金额 计算过程
对该项固定资产进
行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计 折旧和累计减值准备后的金额
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益 盘盈作为前期差错处理,计入“以前年度损益调整”
持有待售资产
国际会计准则专门列出 从划归为待售日起停止计提折旧和减值测试 不再属于固定资产，而是流动资产，按照公
允价值与账面成本净值孰低计量 借 持有待售固定资产
加上：发生的后续支出
500
减去：被更换部件的账
面价值
240 400/10×6
对该项固定资产进行
更换后的原价
860
固定资产折旧
企业应当对所有固定资产计提折旧；但是， 已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外 可选的折旧方法包括年限平均法、工作 量法、双倍余额递减法和年数总和法等
企业应当至少于每年年度终了，对固定资 产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进 行复核
固定资产计量
初始计量：固定资产应当按照成本计量
主要规定未变化的：外购、自建 新变化：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上 具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基 础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本 化的以外，应当在信用期间内计入当期损益
弃置费用：仅适用特定行业特定固定资产， 如核电站等。按照现值确定计入固定资产原 价金额和预计负债；一般固定资产报废清理 费，实际发生做清理费用处理。油气资产弃 置费用按照石油天然气开采处理
固定资产确认
固定资产的后续确认 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的 确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第 四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益 准则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入固定资 产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则 第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同 时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条 规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用