第八章财产清查
本章重点：财产物资的盘存制度、银行存款的清查、财产清查结果的处理
本章难点：财产物资的盘存制度、银行存款余额调节表的编制、待处理财产损益帐户的运用
第一节财产清查的意义和种类
一、财产清查的概念
它是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来帐项的核对，查明各种财产物资、货币资金和往来帐项帐存数和实有数是否相符的一种专门方法。
造成帐实不符的正常原因有：
一是自然损耗；二是未达帐项
造成帐实不符的非正常原因有:计量、检验误差；非主观登帐错误；管理人员工作失职；不法分子贪污盗窃
二、财产清查的意义
帐实相符；财产安全；财经纪律和结算制度；加速资金周转
三、财产清查的种类
１．按清查对象的范围分：全部清查和局部清查
２．按照财产清查的时间分：定期清查和不定期清查
第二节财产清查的方法
一、财产物资的盘存制度
１．永续盘存制：是指通过设置财产物资明细帐，对财产物资的收入和发出逐日或逐笔连续登记,并随时结出帐面结存数的核算方法。
期末进行实地盘点。
优缺点：核算手续严密、帐面记录及时全面，应用广泛;但核算工作量大. ２．实地盘点：设置财产物资明细帐，平时在明细帐上只登记收入数，不登记发出数，期末结帐时，根据实地盘点的结存数倒推出发出数，并据以登记入帐的核算方法。
本期发出数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数
优缺点：简化核算；但帐和实物无法核对、不能随时反映收发存动态、以存计销削弱了对存货的控制。
例:大地公司甲材料某月收发情况及采用帐面盘存制和实地盘点制确定的期末结存数(公斤)如下表:
日期摘要收入发出结存
1日月初结存1000
1日2000 3000
12日3000 6000
15日4000 2000
19日1000 3000
25日500 2500
30日月末结存2500
实地盘点法下：
日期摘要收入发出结存
1日月初结存1000
1日2000
12日3000
15日
19日1000
25日
30日月末结存2500
本月发出=1000+6000-2500=4500
二、实物的清查
（一）财产物资进行实地盘点
1．实物清查时应注意的问题：
（1）为了明确责任，实物保管人员必须在场；
（2）注意逐一盘点，不要遗漏或重复。
（3）除注意数量外，还要注意质量。
2．实物清查一般使用方法
（1）逐一盘点（2）实物抽查
（3）技术推算盘点
（二）填制盘存单和实存帐存对比表
盘存单是原始凭证，是反映现金实有数的重要依据。
（二者的格式）
三、货币资金的清查
（一）库存现金的清查：实地盘点、库存现金盘点报告单
（二）银行存款的清查：
对帐单法
未达帐项：由于凭证的传递时间不同使得银行与企业之间一方已经入帐而另一方尚未入帐的款项。
未达帐项的四种情况：
银行已收，企业未收
银行已付，企业未付
企业已收，银行未收
企业已付，银行未付
银行存款余额调节表的编制
例如：某厂某年9月30日银行存款日记帐的余额是32540元，银行对帐单的余额是36020元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达帐项：
（1）企业月末存入从其他单位取得的转帐支票1920元，银行尚未入帐。
（2）企业于月末开出的转帐支票440元，持票人尚未向银行办理转帐，银行尚未入帐；
（3）企业已委托银行代收外阜销货款5200元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账。
（4）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。
根据以上业务编制银行存款余额调节表如下：
调整后应该相等，但不能据以调整帐面。
四、往来款项的清查
1．清查方法：对帐单法，对帐单一式两联，一联作为回单
2. 填制往来款项清查表P247
第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理程序
财产清查结果的三种情况：
＊帐存=实存；
＊帐存大于实存（盘亏）；
＊帐存小于实存（盘盈）
第二、三种情况必须进行会计处理。
※具体分为以下两大步逐：审批前调帐，保证帐和实物相符；审批后，根据审批意见，结转盘盈、盘亏。
二、账户设置及会计处理：
★待处理财产损益账户结构
★财产物资盘盈的帐务处理：
（1）某企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列帐待查。
经批准，上述多余材料，冲减管理费用。
借：材料 9000
贷：待处理财产损益 9000
借：待处理财产损益 9000
贷：管理费用 9000
（2）发现帐外设备一台，其原值为8000元，折旧为2000元。
经批准作为营业外收入处理。
借：固定资产 8000
贷：累计折旧 2000
待处理财产损益 6000
借：待处理财产损益 6000
贷：营业外收入 6000
★财产物资盘亏的帐务处理：
（1）某企业在财产清查中，发现乙材料短缺2000元；上述材料处理的结果为： 1800元属于自然损耗，列作管理费用；200元属于管理不善，责成过失人赔偿。
借：待处理财产损益 2000
贷：材料 2000
借：管理费用 1800
其它应收款 200
贷：待处理财产损益 2000
（2）发现短缺设备一台，原值12000元，已提折旧5000元，列帐待查。
经批准作为营业外支出处理。
借：待处理财产损益 7000
累计折旧 5000
贷：固定资产 12000
借：营业外支出 7000
贷：待处理财产损益 7000
本章小结：
财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来帐项的核对来确定各种财产物资和往来帐项的实有数，查明帐存数和实有数是否相符的一种专门方法。
按清查对象的范围分：全部清查和局部清查；按照财产清查的时间分：定期清查和不定期清查。
财产物资的盘存制度有永续盘存制和实地盘点制。
永续盘存制是指通过设置财产物资明细帐，对财产物资的收入和发出逐日或逐笔连续登记，并随时结出帐面结存数的核算方法。
期末进行实地盘点。
实地盘点制是设置财产物资明细帐，平时在明细帐上只登记收入数，不登记发出数，期末结帐时，根据实地盘点的结存数倒推出发出数，并据以登记入帐的核算方法。
库存现金的清查采用实地盘点法；银行存款的清查采用对帐单法。
如果不是记帐错误，导致银行存款日记帐和对帐单的余额不符的原因是未达帐项，根据未达帐项编制银行存款余额调节表。
财产清查结果的三种情况：帐存=实存；帐存大于实存（盘亏）；帐存小于实存（盘盈）第二、三种情况必须进行会计处理。
具体分为以下两大步骤：审批前调帐，保证帐和实物相符；审批后，根据审批意见，结转盘盈、盘亏。
这一过程使用的账户是待处理财产损益。
关键名词英译：
财产清查（Assests checked up）永续盘存制（perpetual inventory system）
帐务处理（accounts treatment）实地盘点制（physical inventory system）
复习思考题：
1、简述永续盘存制和实地盘点制的区别。
2、如何进行银行存款的清查？
3、财产清查的结果如何处理？。