v (6)结合原材料的监盘,检查期末有无料到单未到 的情况,如有,应查明是否已暂估入账,其暂估价是 否合理。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师对包装物的审计程序如下： v 首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确,并
与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽查 核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符
第10章生产与储存循环审计
1 制定计划前应考虑的问题
2 进行盘监的准备工作
3
累计实折施旧监审盘计
4
进行抽点
5
总结盘点结果
6
其他注意事项
第10章生产与储存循环审计
v 存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货 监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注 册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划, 或向被审计单位索取存货盘点计划。
第10章生产与储存循环审计
v (1)计划和安排生产:生产计划部门根据订货单安 排任务计划
v (2)发出原材料:生产部门领用材料，一式三联 v (3)生产产品:入库或者转入下一个工序 v (4)费用归集和成本核算 v (5)产成品入库:先验收后入库 v (6)发出产成品:出库单 一式四联
第10章生产与储存循环审计
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师首先应获取或编制库存商品明细表,复 核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否 相符,同时与仓库台账、卡片抽查核对相符。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下:
1
生产与费用循环的内部控制
2 评估生产与费用循环的重大错报风险
3
生产与费用循环的控制测试
第10章生产与储存循环审计
v1.生产循环的内部控制 v(1)实物流转程序控制 v(2)成本费用管理控制 v(3)成本费用会计控制
第10章生产与储存循环审计
v 2.费用循环的内部控制 v (1)有明确的费用开支范围和开支标准； v (2)有健全有效的费用预算控制制度； v (3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,
v (9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关 规定。
v (10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是 否恰当。
第10章生产与储存循环审计
1
物资采购审计
2
原材料审计
3
包装物审计
4
低值易耗品审计
5
材料成本差异审计
6
库存商品审计
7
存货跌价准备审计
8
管理费用审计
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下： v 首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正确,
v 具体来说注册会计师应考虑 ：监盘时间、监盘的 样本量、项目选取等问题。
第10章生产与储存循环审计
v 首先,确定盘点顺序。 v 其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制
和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发现 存在的薄弱环节,明确盘点的重点。 v 再次,做好盘点的人员准备。 v 最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日的 账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好盘点 的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的盘点 还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点需要 准备衡器等。
第10章生产与储存循环审计
v 注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有关 人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。在 监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同时应 把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清查要 实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过程。 对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要求放 慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释盘点 的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。
第10章生产与储存循环 审计
2020/11/25
第10章生产与储存循环审计
❖ 实务篇
▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲▲▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第10章生产与储存循环审计
1 生产与费用循环概述 2 生产与费用循环的控制测试
v 存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是 否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符 合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、 计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披 露是否恰当。
第10章生产与储存循环审计
v 1.直接材料成本的审计：注意原始凭证；注意计 划成本下的核算；存货的计价方法；原材料分配 方法。
第10章生产与储存循环审计
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
v 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
v 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
第10章生产与储存循环审计
1
存货计价审计
2
存货截止测试
第10章生产与储存循环审计
v (1)样本的选择 v (2)计价方法的确认 v (3)计价审计
第10章生产与储存循环审计
v 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时 间都处于同一会计期间。
v 存货截止审计的主要方法: 是抽查存货盘点日期 前后的购货发票与验收报告(或入库单).档案中的 每张发票均附有验收报告(或入库单) 。 注意原始凭证上的时间是否与登记入账的时 间相互一致，检查有无提前或推迟入账。
v (4)根据被审计单位原材料计价方法,抽查年末结 存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以 计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账项发 生额、转销额是否计算正确。
v (5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减 变动的有关账簿记录和原始凭证,检查有无跨期现 象,如有,则应作出记录,必要时提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
v 然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现场 观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包装 物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,并注 意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,账务 处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查看或函 询核实；检查包装物的入账基础和计价方法是否 正确,是否前后一致；检查发出包装物的计价基础, 抽查若干月发出包装物汇总表的正确性；根据被 审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量较大的 包装物的计价是否正确,若包装物以计划成本计价, 还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销是 否计算正确；审核有无长期挂账包装物事项 。
v (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
v (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
第10章生产与储存循环审计
v (5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。 v (6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬
各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关 规定,是否履行审批程序。 v (7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合 理。
第10章生产与储存循环审计
v (8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性 质的职工薪酬,了解拖欠的原因。
特别是预算外开支批准手续； v (4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及
时进行核算； v (5)定期检查费用生产成本的偏好（常规手段有） v (2)成本计算的复杂性 v (3)存货项目的可变现净值难以确定 v (4)存货存放地点很多 v (5)产品的多元化风险 v (6)发生各种错误的可能性
与总账数核对是否相符； v 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额
物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况； v 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有, 应查明原因,必要时应提出调整建议。
第10章生产与储存循环审计
v 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
第10章生产与储存循环审计
v 在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有 无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理 而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列 示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观 察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。
v 对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳 入盘点的范围。
第10章生产与储存循环审计
v 测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述 的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况和 过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与实 际执行的是否相符与一致。
第10章生产与储存循环审计
1
存货成本的审计目标
2
存货成本的实质性测试
3
对存货实施分析程序
第10章生产与储存循环审计
v 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法 v 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支
是否符合标准；是否符合权责发生制原则 v 4.营业成本的审计：存货的计价方法
第10章生产与储存循环审计
v 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
3
存货成本审计
4
存货监盘
5 存货计价审计和截止测试
6
应付职工薪酬审计
7
其他相关账户审计