资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额 借：长投【原比例账面与
盈余公积
现净利润和原持股比例计 （2）编制调整分录
公允的差额】
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在 购 买 日 ， 将 子 公 司 资
贷：投资收益
贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 产、负债由账面价值调整 （1）计算确定商誉
买日最终控制方收购被合
法核算时转入当期损益。
并方时归属于最终控制方
的商誉
【合报】
【合报】
【合报】
【合报】
合并资产负债表
多次交易分步实现的 （1）计算确定商誉
合并成本=购买日原股权
1.长投与权益的抵消
同一控制下企业合并，合 合并商誉=企业合并成本- 投资的公允价值+购买日
借：股本
并日原所持股权采用权益 合并中取得被购买方可辨 支付的对价
则第 22 号——金融工具
并财务报表的可辨认净资 买日公允价值持续计算的
确认和计量》的有关规定
产价值×合并方持股比例 应纳入最终控制方合并财
进行会计处理的，原计入
+购买日最终控制方收购 务报表的可辨认净资产价
其他综合收益的累计公允
被合并方时归属于最终控 值×合并方持股比例+购
价值变动应当在改按成本
制方的商誉
存货
在购买日，将子公司资
合并利润表
价或股本溢价)。
无形资产
产、负债由账面价值调整
①合并方在编制合并
递 延 所 得 税 资 产 为公允价值，公允价值与
日的合并利润表时，应包
贷 ： 资 本 公 积 账面价值的差额计入资本
含合并方及被合并方自合
应收账款 公积。
并当期期初至合并日实现
预计负债
借：固定资产
的净利润。
应当在处置该项投资时采
或
务报表中的账面价值×合
用与被投资单位直接处置
【最终控制方外部控股合 并方持股比例
相关资产或负债相同的基
并（外购）的子公司】 或
础进行会计处理。
长权=被合并方在合并日 【最终控制方外部控股合
购买日之前持有的股
按购买日公允价值持续计 并（外购）的子公司】
权投资按照《企业会计准
算的应纳入最终控制方合 =被合并方在合并日按购
CA 注会会计合并财务报 表笔记总结会计分录打印
The final edition was revised on December 14th, 2020.
第 27 章 合并财务报表知识点总计
同一控制【一步】
同一控制【分步】
非同一控制【一步】
非同一控制【分步】
合 【个报】
【个报】
【个报】
【个报】
并 【最终控制方内部设立的 合并日长投的初始投资成 长 投 = 购 买 方 付 出 的 资 长投=老股权账面价值+新
日 子公司】
本
产、发生或承担的负债、 投资成本
/ 长投=合并日被合并方所 【最终控制方内部设立的 发行的权益性证券的公允
购买日之前持有的股Fra bibliotek购 有者权益在最终控制方合 子公司】
价值。
权投资因采用权益法核算
买 并财务报表中的账面价值 =合并日被合并方所有者
而确认的其他综合收益，
日 *持股比例
权益在最终控制方合并财
底 （（1一））仍子然公将司购账买面日价子值公调司整的为账公面允价价值值调整为公允价 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价
合值
值借：存货 固定资产等 递延所得税资产
并 借：存货 【评估增值】
贷：应收账款
递延所得税负债
资本
报
固定资产 【评估增值】
公积
表
递延所得税资产【评估减值确认的】
（2）期末调整其账面价值
递延所得税负债
无形资产等
②双方在当期所发生
（3）编制抵消分录
贷：资本公积
的交易，应当按照合并财 务报表的有关原则进行抵 消。
③发生同一控制下企 业合并的当期，合并方在 合并利润表中的“净利 润”项下应单列“其中： 被合并方在合并前实现的 净利润”项目。 合并现金流量表【同合并 利润表】
在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子 公司所有者权益中所拥有 的份额予以抵消。 借：股本
其他综合收益
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科
工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司
贷：递延所得税资产
当期实现净利润的份额
年初未分配利润（或借方）
借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比 调整本年： 借：递延所得税负债 贷：所得税费
例）
用
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：年初未分配利
2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有 借：年初未分配利润
资本公积 盈余公积 未分配利润 其他综合收益 其他权益工具 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
（3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子 公司的长期股权投资与子 公司所有者权益中所拥有 的份额予以抵消。 借：股本
资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
年 第一年：
第二年：
的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权
贷：长期股权投资
投资”科目。
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母 借：长期股权投资
贷：资本公积
公司持股比例）
或合并编制 借：长期股权投资
贷：年初未
贷：长期股权投资
分配利润
3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
的
贷：应收账款【评估减值】
借：年初未分配利润
编
递延所得税负债【评估增值确认的】
年初未分配利润
制
资本公积 【差额】
应收账款
（2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评
贷：存货
估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折
固定资产（累计折旧）
旧、摊销】 应收账款 贷：存货
固
无形资产（累计摊销）
定资产（累计折旧）
少数股东权益
动部分，在合并财务报表 为公允价值，公允价值与 合并商誉=企业合并成本-
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
账面价值的差额计入资本 合并中取得被购买方可辨
借：资本公积
冲回原权益法下确认 公积。
认净资产公允价值份额
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益， 借：固定资产
（2）编制调整分录
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
无形资产（累计摊销）
年初未分配利润
资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核 调整本年：
销】
借：管理费用【补计提折旧】
借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产
贷：固定资产（累计折旧）
所得税费用（或借方）
【提示】若存在评估增值的无形资产，此时还需贷记
“无形资产（累计摊销）” 1（.按二照）权长益期法股调权整投对资子成公本司法的核长算期的股结权果投调资整，为在权合益并法核算借的：结递果延所得税负债