第一步：识别合同－软件许可 第二步：识别履约义务 三项： 软件许可权 安装服务 技术服务 符合履约义务条件－可明确区分




第三 步：确认交易价格－固定价格 190万 元 第四步：分配交易价格 软件许可权 90% 应分配 190*90% 安装服务 2.5% 190*2.5% 技术服务 7.5% 190*7.5%
影响分析



第一：收入会计核算单位划小。 识别“履约义务” 一个合同可能包含一个履约义务，也可能包含多个 履约义务，只要能“可明确区分”，就应当分别确 认、分别计量； 过去，我们主要是按销售的类型去区分，没有重视 “合同”在收入确认的重要性 财务人员看合同：多从价格条款和结算条款方面去 对照。




第二：要求会计人员分析合同（销售模式），直接从后台 推向前端。 找到销售或提供劳务完成“履约义务”的各时点标志，根 据“履约义务”的完成情况确认销售收入。 分析业务、分析合同、分析销售模式 需要认真研究企业的商业模式和合同条款； 收入确认的复杂性将把会计人员直接从后台推向前端，从 事后记账，走向前端规划，从开票记账走向合同条款记账 ，带来的挑战，将不仅仅是技术性的，将是综合的。 财务人员不得不从核算职能逐渐走向管理职能，需要对商 业交易的行为和方式进行专业判断，进行决策。

（二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入
确认时点的判断标准 修订后打破商品和劳务的界限，要求企业在履行 合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服 务）控制权时确认收入。
问题：相比原来是“提前”还是“推后”？ 如何区分 利润表导向转为资产负债表导向




（三）为收入计量提供标准和指引 如： 考虑可变价格：如折扣、奖励等 重大融资成份 支付对价
《企业会计准则》 新变化讲解

第二部分 最新收入准则解析与实务操作
一、为什么要修订

（一）现行收入准则在执行过程中存在问 题
两个准则两个标准，不统一 在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交 易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状 况和经营成果产生重大影响。



交易事项的日趋复杂，实务中收入确认和计量面 临越来越多的问题，混合销售越来越多 如何区分销售商品收入和提供劳务收入 如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移 如何区分总额法和净额法 对于包含多重交易安排或可变对价的复杂合同如 何进行会计处理等

第三：方案设计阶段 该阶段主要工作系设计部门根据合同 要求进行总体方案设计，当公司向委托方提交阶段项目成 果之后，根据合同约定的结算款项确认该阶段的设计费收 入。 第四：初步设计阶段 该阶段主要工作系设计部门对方案进 行深入设计，当公司向委托方提交阶段项目成果之后，根 据合同约定的结算款项确认该阶段的设计费收入。


第一：业务承接阶段 该阶段公司与委托方签订设计合同之 后，一般会收取合同首期款，该款项属于预收款性质，公 司收到时作为项目预收款，不确认收入。 第二：概念设计阶段 该阶段主要工作系根据合同要求进行 概念设计，当公司向委托方提交阶段设计成果之后，根据 合同约定的结算款项确认该阶段的设计费收入。

2014年
2017.7.19
更新IFRS15—收 入 取消IFRS11—建 造合同。
更新14号准 则—收入 取消15号准 则—建造合 同
A+B\H\N\S 2018年1月1日 A 2020年1月1日 未上市企业 2021年1月1日
允许企业提前执行
二、主要变化


（一）将现行两项准则纳入统一的收入确认模 型 采用统一的收入确认模型：五步法 区分：“在一段时间内”还是“在某一时点” ，为确认收入提供具体指引。

第三：收入确认和计量的经济后果涉及各方面。 企业管理层：收入是考核其业绩进而受托责任履 行情况的重要指标，也是考核落实其绩效薪酬的 重要指标，收入准则在收入确认和计量方面的变 化，就会影响到报表的“营业收入”。



企业内部：收入也是考核销售部门绩效、生产部 门生产效率和重要指标，还涉及企业收入盈余管 理等方面 股东及债权人：收入确认影响所有者权益增加， 评价其投资效率与效益、盈利能力的重要指标的 重要指标， 税务、宏观管理等部门：与增值税及相关流转税 、企业所得税的协调，涉及国家宏观经济监测评 价及考核等方面


第五：施工图设计阶段 该阶段主要工作系设计部门根据初 步设计成果进行详细的施工图设计，当公司向委托方提交 阶段项目成果之后，根据合同约定的结算款项确认为该阶 段的设计费收入。 第六：施工配合阶段 该阶段工作主要系设计部门在出具施 工图之后，配合委托方进行详细的施工、处理施工过程中 的临时工程施工障碍等，并在必要时进行设计修改。在施 工配合阶段，根据施工进度和合同约定的结算款项确认该 阶段的设计费收入。


（二）趋同的需要 新准则修订主要是为了与2014年5月发布的《 国际财务报告准则第15号－客户合同收入》 （IFRS 15）保持趋同 财政部正在起草新准则的应用指南
CA S
收入准则变化时间轴
2006年
2018.1.1
颁布14号准 则—收入 颁布15号准 则—建造合 同
实施14号准 则—收入 实施 IFRS15— 收入



第五步：按履约义务的履约情况确认收入 软件许可权：在交付时 初始安装服务：在提供时 后续技术服务：在提供时
举例：建筑工程设计



具体工作流程一般分为业务承接、概念设计、方案 设计、初步设计、施工图设计、施工 配合等阶段， 跨期较长 某上市公司收入确认：未完全按完工百分比法。 公司确认收入采用项目合同与项目成果交付确认单 的原则，更能反映公司的真实经营情况、收入。就 是将一个大合同按履约义务细分单元。 如果没有年末未完成某个“履约义务”的节点， 就不确认收入。


（四）对多重交易安排的合同（如混合销售）、 特定交易（或事项）的会计处理、收入确认和计 量给出明确规定。 如：消费送优惠、手机套餐、手机游戏等 “原则”导向和“规则”导向兼有
三、“五步法”模型简介
分析思路


Βιβλιοθήκη 例：某软件企业，2017年12月25日订立软 件销售合同，总价190万元，合同内容： 1.出售3年软件许可权； 2.初始化及安装服务； 3.后2年升级技术服务支持 按市场公允价分别为：180万、5万、15万 元