预计其余未生产的 10台 A 设备的单位成本与已生产的 A设备的 单位成本相同。 则甲公司应 对有标的 40台 A设备计提存货跌价准备，对没有标的的 10台 A设备确认预计负债。不考虑相关税 费。
【答案】 有关账务处理如下： （ 1） 有标的部分 ，合同为亏损合同，确认减值损失。 借：资产减值损失——存货跌价损失—— A设备 800 000 贷：存货跌价准备—— A设备 800 000（ 40× 20 000） （ 2） 无标的部分 ，合同为亏损合同，确认预计负债。 借：营业外支出——亏损合同损失—— A设备 200 000 贷：预计负债——亏损合同损失—— A设备 200 000 （ 10× 20 000） 在产品生产出来后， 将预计负债冲减成本。 借：预计负债——亏损合同损失—— A设备 200 000 贷：库存商品—— A设备 200 000
【补充例题•判断题】（ 2019年） 对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。 （ ） 【答案】√
【补充例题•判断题】（ 2016年） 企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（ ） 【答案】× 【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。
（二）亏损合同确认时应当遵循的原则 1. 如果与亏损合同相关的义务 不需支付任何补偿 即可撤销，企业通常就 不存在现时义务， 不应确认预计负债； 2. 如果与亏损合同相关的义务 不可撤销 ，企业就 存在现时义务 ，同时满足该义务 很可能 导致经济利益流出企业且 金额能够可靠地计量 的， 应当确认预计负债。
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贷：预计负债——亏损合同损失—— A产品 10 000 待产品完工后， 将已确认的预计负债冲减产品成本。 借：预计负债——亏损合同损失—— A产品 10 000 贷：库存商品—— A产品 10 000 （ 2）若生产 A产品的 单位成本为 270元。 履行合同发生的损失 =1 000×（ 270-200） =70 000（元） 不履行合同支付的违约金 =1 000× 200× 20%=40 000（元） 应确认预计负债 40 000元 借：营业外支出——亏损合同损失—— A产品 40 000 贷：预计负债——亏损合同损失—— A产品 40 000 支付违约金时 借：预计负债——亏损合同损失—— A产品 40 000 贷：银行存款 40 000
【补充例题•多选题】（ 2018年） 下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A. 有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债
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B. 因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚 两者之中的较高者计量
（三）亏损合同 是否存在合同标的 时的处理原则 1. 亏损合同 存在标的资产 的，应当对标的资产进行 减值测试并按规定确认减值损失， 在这 种情况下，企业通常 不需确认预计负债， 如果预计亏损 超过该减值损失， 应将 超过部分确认为 预计负债； 2. 亏损合同 不存在标的资产 的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时， 应当确认预 计负债。
C. 与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债 D. 无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债 【答案】 CD 【解析】选项 A，待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试， 相应的计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的部分的差额相应的确认为预计负债； 选项 B，无标的资产的，确认预计负债的金额以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿 与处罚两者之中的较低者。
【例 10-9】（ 无合同标的 ） 甲公司 2× 16年 12月 10日与丙公司签订 不可撤销合同 ，约定在 2× 17年 3月 1日以 每 件 200元的价格 向丙公司 提供 A产品 1 000件 ，若不能按期交货，将对甲公司 处以总价款 20% 的违约金。 签订合同时 A产品 尚未开始生产， 甲公司准备生产 A产品时，原材料价格突然上涨， 预计生产 A产品的 单位成本将超过合同单价。 不考虑相关税费。 【答案】 （ 1）若生产 A产品的 单位成本为 210元。 履行合同发生的损失 =1 000×（ 210-200） =10 000（元） 不履行合同支付的违约金 =1 000× 200× 20%=40 000（元） 由于该合同变为亏损合同时 不存在标的资产， 甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金 两者中的较低者确认一项预计负债， 即应确认预计负债 10 000元。 借：营业外支出——亏损合同损失—— A产品 10 000
【例 10Baidu Nhomakorabea10】（ 有部分合同标的，分别确认 预计负债和计提减值准备）甲公司与乙公司于 2 × 16年 11月签订 不可撤销合同 ，甲公司向乙公司销售 A 设备 50台，合同价格每台 1 000 000 元（不含税）。
该批设备在 2× 17年 1月 25日交货。至 2× 16年末甲公司 已生产 40台 A设备 ，由于原材 料价格的上涨，单位成本达到 1 020 000元，每销售一台 A设备亏损 20 000元，因此这项合同已成 为亏损合同。
第三节 或有事项会计处理原则的应用
四、亏损合同 （一）亏损合同的概念及计量原则 1. 亏损合同：是指履行合同义务不可避免会发生的 成本超过预期经济利益 的合同。 2. 计量总原则：亏损合同产生的义务 满足预计负债 确认条件的， 应当确认为预计负债。 3. 预计负债的计量应当反映退出该合同的 最低净成本 ，（即履行该合同的成本与未能履行该 合同而发生的补偿或处罚 两者之中的较低者 ）。