9.6 合并财务报表实务的 重大改革趋向
9.6.1 企业合并和合并财务报表实务的 国际差异的协调化过程
1）20世纪70—80年代美、英的合并财务报表实务与欧 洲大陆国家间的显著差异和协调趋向
2）欧盟的第7号指令（由当时的欧共体发布）的重在 协调作用
3）相关的国际会计准则
9.6.2 提供集团合并财务报表的国际惯例
2）资产负债表结构的变革
值得指出的是，IASB在对IASI[财务报表的列报]的改进 项目中，在资方增列了“生物资产”这一单独列报项目；对 所得税资产和负债，按流动/非流动的标准，分别增列了“当 期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列 报项目。
9.1.2 收益表国际差异
1）收益表格式差异
（2）改革业绩报告的思路基本相同，即在保留传统收 益表（损益表）基本结构的前提下，通过增加所谓的“第四 财务报表”或“第二收益表”，构成新的财务业绩报告体系。
（3）突破了实现原则的束缚，扩大了业绩报告的内容。
9.4 增值表： 一种在西欧流行的报表
增值表始创于西欧，也流行于西欧。
增值表还没有标准的表式，以下简示英国帝国化工公司 编制的增值表的表式。表中的数字是任意假设的。
可以看出，增值表实际上是一种反映社会责任和分配关 系的报表，它由两部分组成，第一部分从销售收入中减去外 购材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给各有 关方面如雇员、政府、出资者、企业等。
9.5 在财务报告中披露企业的 社会责任
在财务报告中披露企业的社会责任始于20世纪60年代。
其背景是：西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出 工业化的弊端。
提供合并财务报表是国际流行的惯例，但也有差异。
表9-12，是对各国和地区内的大多数公司提供集团报表 的情况进行调查的结果。（见教材P232页）
（1）1999年8月，G4+1发表了一份征求意见稿《报告财 务业绩》。
（2）现行财务业绩报告显然不能充分满足使用者的需 求
（3）G4+1总结和评价了英、美等国准则制定机构对财 务业绩报告的改革
9.3.5 财务业绩报告的发展趋向
（1）改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全 面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的投资、信贷及 其他经济决策的需要。
收益表的重大国际差异，表现在欧洲大陆国家按总费用 法编制损益表的传统格式。
2）收益表结构的变革
对收益表的结构，IASB对IASI[财务报表的列报]的改进金流量表
现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中 的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行[企业 会计准则—现金流量表]，以取代财务状况变动表。
学习目标
本章的重点在于阐述国际财务报表发展的新动向。 如财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表，欧 洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露，合并财务 报表的重大改革趋向等等。对于传统报表——资产负债 表、收益表以及现金流量表的国际差异，只作简要的介 绍。读者们应该关注的重点是财务业绩报告和合并财务 报表的改革。
9.1 三种基本财务报表的国际差异
虽然，资产负债表和收益（损益）表是最传统的，也是 各国会计准则都要求编制的基本财务报表，但它们的格式在 不同国家仍有所不同。
9.1.1 资产负债表的国际差异
1）资产负债表的不同格式 就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他 国家的企业大都采用账户式 关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最 强的项目列在最先。欧洲大陆国家的企业往往相反。
这种情况产生了两方面的后果：社会对企业经营所造成 的影响日益关注和企业管理当局在决策时不能不注意到企业 的社会形象。这些变化体现在财务报告中，就是社会责任的 披露。
9.5.1 社会责任披露的内容和方式
1）社会责任披露的内容
综合各国的实务，大致包括以下领域：
（1）环境；
（2）就业机会；
（3）人事；
（4）参与社区活动；
9.1.5 报表项目分类和术语差异
1）报表项目分类的国际差异 2）报表项目在使用术语上的语言差异
9.2 对外国公司财务报表的披露 要求和调整方法
9.2.1 披露和调整差异的必要性 9.2.2 披露和调整的方法
1）表下注释 2）翻译的折算 3）增加专用信息 4）重新表述 5）增加辅助财务报表
9.2.3 关键还是实现国际会计准则与 国家会计准则的协调
（5）产品的性能和安全；（6）企业行为；
（7）商业道德。
2）社会责任披露的方式
9.5.3 国际组织在推动企业报告 社会责任方面的努力
1）《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责 任的披露提出了较为全国的建议。
2）经济合作与发展组织在其《跨国公司指南》中提出 了非财务信息披露的建议。
3）欧洲经济共同体更进了一步，在平均职工人数之外 还要求提供各类职工的年度人事成本。
9.3.2 美国FASB主张在收益表之外报 告全面收益
1）全面收益概念的发展 2）报告全面收益的双报表格式和单报表格式 3）报告全面收益的权益变动表格式 4）列报时必须符合的要求
9.3.3 LASC借鉴英、美经验提出的两 种列报方法
1）在权益变动表中列报 2）单独编制已确认得和损失表
9.3.4 G4+1建议的财务业绩报告模型
9.1.4 改进后IAS1对财务报表列报的重大改进
在IASB[改进国际会计准则]项目的改进后第1号国际会计 准则（IAS1）[财务报表的列报]中，有一项重大的改进值得 在这里提出，这涉及财务报表的公允性与合法性问题。
1）相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则 2）相关的监管法规禁止背离准则
9.3 财务业绩报告的改革： 列报全面收益
9.3.1 英国ASB率先创议编制 “全部已确认利得和损失表”
按照ASB的设想，损益表仍是反映一个企业最基本绩 信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企 业财务业绩的最重要的数据组成，即：
（1）持续经营活动成果； （2）非持续经营活动成果； （3）出售或中止一项经营活动的利得或损失、重组或 重建成本、固定资产处置利得或损失； （4）非常项目； （5）特殊项目； （6）税款； （7）每股收益。