第三章存货
【案例】三高成光伏企业在经营层面的三座大山
“高负债、高库存、高应收账款”正在成为光伏企业在经营层面的三座大山。

兴业太阳能“债务暴雷”事件已经为我们拉响了警报。

那么，各大主要光伏上市企业库存规模到底有多大?整体营运能力到底如何?据黑鹰榜显示：截至2018年9月末，32家主要光伏企业（注：光伏收入占整体比重在50%及以上的企业，因港股及美股上市的中国光伏企业未披露三季度数据所以未予统计）存货规模合计为330.77亿元。

其中存货最多的三家企业是中利集团、隆基股份和阳光电源，分别为55.97亿元、48.46亿元、34.85亿元。

这32家主要光伏企业中至少17家企业（两家企业未披露具体数据）存货规模同比实现增长，其中榜单前十名中，增长最快的是隆基股份、阳光电源和晶盛机电，增幅分别为138.64%、84.32%和77.41%。

本章框架
考情分析
本章主要考客观题，但可以与债务重组、非货币性资产交换、合并报表等内容结合考主观题，属于非重点章节。

重要考点
（1）存货成本的确定（☆☆☆）
（2）存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提（☆☆☆）
（3）发出存货的计量方法等（☆☆）
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念（☆）
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【学习技巧】把握存货持有目的最终是为了出售。

【解释】图片中的楼房和汽车不一定都属于企业的固定资产，需要看企业对于该项资产的持有目的。

对于楼房来说，如果是企业的自用办公楼，则属于企业的固定资产，但如果是房地产开发企业拟出售的商品房，则属于企业的存货；对于车来说，如果是企业的办公用车，则属于企业的固定资产，但如果是汽车生产商拟出售的车，则属于企业的存货。

【考点提示】
1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不属于存货。

（属于工程物资，非流动资产）
2.受托代销商品，由于其控制权未转移至受托方，不属于受托方的存货。

（仍然属于委托方的存货）
3.周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。

（例如民航、地铁使用的高价周转件）
4.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品（辅料和加工费部分视为本企业存货）。

5.已经发货但控制权未转移给购货方的发出商品属于企业的存货。

（在“发出商品”科目中核算）
6.已经取得商品控制权，但尚未验收入库的在途物资属于企业的存货。

（在“在途物资”科目中核算）
7.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权和开发的商品房属于企业的存货。

8.合同履约成本的摊销期不超过一年或一个正常营业周期的部分属于企业的存货。

二、存货的初始计量（☆☆☆）（2017单选、2016单选、2014单选、2012多选、2007单选）
（一）外购存货的成本（采购成本）
指存货从采购到入库前所发生的合理必要支出，一般包括：
（二）加工取得存货的成本
（三）其他方式取得存货的成本
1.投资者投入存货的成本
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2.盘盈取得的存货
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，会计处理为：
（1）批准前
借：原材料等
贷：待处理财产损溢
（2）批准后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
（四）通过提供劳务取得的存货成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

会计处理：
借：合同履约成本
贷：应付职工薪酬等
【提示1】下列费用发生时计入当期损益，不计入存货成本：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
4.企业采购用于广告营销活动的特定商品，取得相关商品时计入当期损益（销售费用），企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理
5.采购人员差旅费、市内零星运杂费计入管理费用
【提示2】商品流通企业进货费用的处理（三种做法）：
1.计入商品成本
2.先归集，然后按存销情况分摊
3.直接计入当期销售费用（金额较小）
【单选题】（2017年）下列各项中，应计入存货成本的是（）。

A.超定额的废品损失
B.季节性停工损失
C.采购材料入库后的存储费用
D.新产品研发人员的薪酬
『正确答案』B
『答案解析』选项A，计入当期损益（管理费用或营业外支出）；选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用；选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。

【单选题】（2016年）2×15年12月31日, 甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。

该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发。

不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为库存商品
B.确认为当期销售成本
C.确认为当期管理费用
D.确认为当期销售费用
『正确答案』D
『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品，预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

甲公司购买毛绒玩具派发给客户，属于为了销售活动购入的特定商品，计入销售费用，因此选项D正确。

【单选题】（2014年）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。

A.仓库保管人员的工资
B.季节性停工期间发生的制造费用
C.未使用管理用固定资产计提的折旧
D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失
『正确答案』B
『答案解析』仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。

【多选题】（2012年）下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。

A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C应计入营业外支出。

第二节发出存货的计量
一、发出存货成本的计量方法（☆☆）（2017单选、2013单选、2011单选）
（一）先进先出法
【单选题】（2017年）甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2 500万元，账面价值为2 000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3 000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2 800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元，不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的账面价值是（）。

A.2 400万元
B.2 710万元
C.3 010万元
D.2 200万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料账面价值＝（2 500＋3 000－2 800）－300＝2 400（万元）。

【单选题】（2013年）甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。

20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。

6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含增值税），运输费用74.4万元（不含增值税，增值税税率11%），保险费用0.23万元。

1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。

甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（）。

A.665.00万元
B.686.00万元
C.687.40万元
D.700.00万元
『正确答案』B
『答案解析』本期购入A原材料的单位成本＝（2 375＋74.4＋0.23）/250＝9.80（万元），按照先进先出法计算期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件），甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.80×70＝686.00（万元）。

（二）月末一次加权平均法。