• 编制销售发票通知单的人员与开具销售发 票的人员应相互分离；销售人员应当避免 接触销货现款；单位应收票据的取得和贴 现必须经由保管票据以外的主管人员的书 面批准。这些都是对单位提出的、有关销 售与收款业务相关职责适当分离的基本要 求，以确保办理销售与收款业务的不相容 岗位相互分离、制约和监督。
• （二）正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当 关注四个关键点上的审批程序： （1）在销货发生之前，赊销已经正确 审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折 扣等必须经过审批； （4）审批人应当根据销售与收款授权 批准制度的规定，在授权范围内进行审批 ，不得超越审批权限。
• （六）记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分 赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭证或现 金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账 和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账 （七）办理和记录现金、银行存款收入 这项活动涉及的是有关货款收回，现金、银 行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和 记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币 资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货 币资金收入登记入账之前或登记入账之后。
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（九）注销坏账 不管赊销部门的工作如何谨慎，顾客 因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不 支付货款的事仍时有发生。销售企业若认 为某项货款再也无法收回，就必须注销这 笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应 该是获取货款无法收回的确凿证据，经适 当审批后及时作会计调整。 （十）提取坏账准备 坏账准备撮的数额必须能够抵补企业 以后无法收回的销货款。
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表7-1对销售交易的控制目标、内部控制 和控制测试进行了归纳总结。 表7-1 销售交易的控制目标、内部控制 和测试一览表
• 注意：不同交易循环，账、证有所区别， 但审计思路相似。
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2010年7月第38题 1、内控与相关认定 2、内控是否存在缺陷 3、内控是否运行有效
• 二、收款交易的内部控制和控制测试 1. 单位应将销售收入及时入账，不得账外设 账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触 销售现款。 2.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾 期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账 款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收 。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予 以解决。 3.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报 告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认 为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明 确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处 理。
• （3）销售的管理情况，重点检查信用政策 、销售政策的执行是否符合规定； （4）收款的管理情况，重点检查单位 销售收入是否及时入账，应收账款的催收 是否有效，坏账核销和应收票据的管理是 否符合规定； （5）销售退回的管理情况，重点检查 销售退回手续是否齐全、退回货物是否及 时入库。
• 例：下列内控是否存在缺陷？，会影响哪 些认定？ • (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将 第一联出库单留存登记产成品卡片，第二 联销ห้องสมุดไป่ตู้部留存，第三、四联交会计部会计 人员张红登记产成品总账和明细账。 • (2)会计人员李江负责开具销售发票，在开 具销售发票之前，先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单，并根据已授权批准的 商品价目表填写销售发票的价格，根据装 运凭证上的数量填写销售发票数量。
• 2010年7月38题 • XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销 售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统 (以下简称系统)和手工控制相结合的方式进 行。系统自2006年以来没有发生变化。 XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。 A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年 度财务报表。 • 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿 中记录了所了解的有关销售与收款循环的 控制，部分内容摘录如下：
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被审计单位采取的销售方式不同，确认 销售的时点也是不同的： ①采用交款提货销售方式，应于货款 已收到或取得收取货款的权利，同时已将 发票账单和提货单交给购货单位时确认收 入的实现。 ②采用预收账款销售方式，应于商品 已经发出时，确认收入的实现。 ③采用托收承付结算方式，应于商品 已经发出，劳务已经提供，并已将发票账 单提交银行、办妥收款手续时确认收入的 实现。
• 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币 资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存 款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将 现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重 要的作用。 （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会 同意接受退货，或给予一定的销售折让。顾客如 果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的 销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准并 应确保办理此事的部门和职员各司其职，分别控 制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项 通知单元疑会起到关键的作用。
• 3.下列属于证明管理层有关销售交易“发生 ”认定的凭据之一，同时也是此笔销售的 交易轨迹的起点的是（ ）。 A.顾客订货单 B.销售单 C.发运凭证 D.销售发票
• 6.与“由信用管理部门批准赊销”这一控制 政策最相关的认定是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.分类和可理解性 D.计价和分摊
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（十一）库存现金日记账和银行存款 日记账 （十二）坏账审批表 （十三）顾客月末对账单 （十四）转账凭证 （十五）收款凭证
• 1.整个销售与收款循环的起点是（ ）。 A.批准赊销信用 B.顾客提出订货要求 C.向顾客开具账单 D.按销售单供货
• 2.在接受顾客订单阶段，如果提出订货要求 的顾客没有被列入已批准的顾客名单，则 通常需要由（ ）的主管来决定是否同意 销售。 A.销售单管理部门 B.财务部门 C.信用管理部门 D.装运部门
• 二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会 计记录 订货（订货单）---->销售单（销售单----发 生认定）---->批准赊销（计价和分摊）----> 发货---->装运凭证（提货单）---->开票（销 售发票----发生、完整性、准确性）---->记 账。
• （一）顾客订货单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）应收账款明细账 （八）主营业务收入明细账 （九）折扣与折让明细账 （十）汇款通知书
第二节
销售与收款循环内部控制测试
• 一、销售交易的内部控制和控制测试 （一）适当的职责分离 财政部于2002年12月23日发布的《内 部会计控制规范——销售与收款（试行） 》中规定， 单位应当将办理销售、发货、 收款三项业务的部门（或岗位）分别设立 ；单位在销售合同订立前，应当指定专门 人员就销售价格、信用政策、发货及收款 方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人 员至少应有2人以上，并与订立合同的人员 相分离；
• （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （1）对凭证预先进行编号； （2）由收款员对每笔发货开具账单后 ，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职 员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证 缺号的原因。
• 五）按月寄出对账单 （1）由不负责出纳、销货及应收账款 记账的人员按月向顾客寄发对账单； （2）注册会计师观察指定人员寄送对 账单和审查顾客复函档案。 （六）内部核查程序 （1）销售与收款业务相关岗位及人员 的设置情况，重点检查是否存在销售与收 款业务不相容职务混岗的现象； （2）销售与收款业务授权批准制度的 执行情况，重点检查授权批准手续是否健 全，是否存在越权审批行为；
• 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单， 可由电脑或人工编制。按序归档的装运凭证通常 ，由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已 装运的证据，因此，它是证实销售交易“发生”认 定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编 制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票， 则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。 （五）向顾客开具账单 第一：所有装运的货物都开具了账单； 第二：只对实际装运的货物才开具了账单， 有无重复开具账单或虚构交易； 第三：是否按已授权批准的商品价目表所列 价格计价开具账单 •
• （一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款 循环的起点。 销售单是证明管理层有关销售交易“发 生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易 轨迹的起点。 • （二）批准赊销信用 设计信用批准控制的目的是为了降低 坏账风险，因此，这些控制与应收账款账 面余额的“计价和分摊”认定有关。 •
• （三）按销售单供货 已批准销售单的一联通常应送达仓库 。作为仓库按销售单供货和发货给装运部 门的授权依据。 （四）按销售单装运货物 将按批准的销售单供货与按销售单按 装运货物职责相分离，有助于避免负责装 运货物的职员在未经授权的情况下装运产 品。装运部门职员在装运之前，还必须进 行独立验证，以确定从仓库提取的商品都 附有经批准的销售单，并且，所提取商品 的内容与销售单一致。
第七章
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销售与收款循环审计
销售与收款循环内部控制测试(熟悉) 营业收入的实质性程序(掌握) 应收账款的实质性程序(掌握) 应收账款函证(掌握)
• 第一节 销售与收款循环的特性 • 销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容 ：一是本循环涉及的主要业务活动；二是本循环 所涉及的主要凭证和会计记录 • 一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
• (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准 的客户订单生成连续编号的发货单，并在 将产品交运输商发运后，将发货单设为“ 已执行”状态并提交结算部门。结算部门根 据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相 关客户基础资料，在系统中生成并打印销 售发票，系统在月末根据发货单和发票信 息自动汇总主营业务收入，并据此过入应 收账款和主营业务收入账薄。
• （二）营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 主营业务收入的实质性程序一般包括 以下内容：(2,3,9,12) • （1）取得或编制主营业务收入明细表 ，复核加计是否正确，并与总账数和明细 账合计数核对是否相符；结合其他业务收 入科目与报表数核对是否相符；同时检查 以非记账本位币结算的主营业务收入的折 算汇率及折算是否正确。