不得抵扣的进项税额的正确理解与计算
检查人员在对安徽某粮油工业有限公司进行评估时，发现该企业财务人员由于对不得抵扣进项税计算公式理解有误，从而导致企业少缴。

 该企业系生产食用植物油的工业企业，2007年认定为一般纳税人，业务范围为：
 收购菜籽与棉籽，加工销售植物油和免税的菜粕棉粕，同时购进成品植物油直接销售。

2009年企业实现全部销售收入4297万元，其中，免税销售收入192万元，外购成品植物油直接对外销售收入2600万元，外购成品植物油进项税金为280万元，累计进项税金为510万元。

由于无法划分用于免税的菜籽与棉籽进项
税额，企业在计算当期不予抵扣进项税时，按照《》第二十六条计算公式的规定，不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×(当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计)÷(当月全部销售额、营业额合计)。

计算出不得抵
扣的进项税金=(510-280)×192÷4297=10.35(万元)，从而计算出企业当期应纳
增值税34万元。

 税务人员通过进一步分析发现，企业在运用“不得抵扣的进项税额”计算公式时，将能够准确划分进项税的外购成品植物油品直接对外销售收入2600万元也
纳入“当月全部销售额、营业额合计”进行计算，这实际上是对该计算公式的曲。