公司经理与股东的博弈。保证股东对企业拥有强大的控制权， 化，增强本企业在行业的声誉竞争性。提高企业声誉，提升银
使企业经理的行为受到一系列制度安排的激励和约束，如经 行对企业信用评级，加快银企合作的步伐，促使中小型高科技
理人员的聘任和罢免，企业高级管理层的持股比例及股票期 企业债权融资规模的进一步扩大。
规模小、内部积累能力有限，为了解决经营及投资的资金缺口 业信贷活动“两极分化”越来越明显，金融机构争相抢夺效益
只得选择从外部融资。分析我国高新技术企业的经营业绩，大 好的企业，而一些有发展潜力但目前状况并不十分看好的中
多数企业盈利水平不高，且波动较大，更新换代速度惊人。因 小高科技企业，由于银行方面尚缺乏识别能力，往往坐冷板
权等，才能有效地保证企业经理在追求自身利益最大化的同
主要参考文献
时实现股东利益的最大化。
1. 黄少安，张岗.中国上市公司股权融资偏好分析.经济研
2. 调整资本市场筹资战略，大力发展高新技术企业债券 究，2001；11
市场。从债券市场的结构看，其发展极其不平衡。我国债券市
2. 张 玉 明 ，王 浩 ，袭 著 超.资 本 结 构 理 论 与 中 小 型 高 新 技
视与首席审计执行官、审计委员会和高级管理层的沟通，也要 重视对所审计业务以及经营人员的了解。一方面，内部审计师 需要了解单个用户的需求和所有用户的需求，另一方面，对一 些热点问题的阐明、一些关键术语的界定等也最好在撰写审 计报告之前与审计委员会及管理层达成共识，避免之后进行 过多的修正。实践证明，无论是传统的财务审计，还是目前备 受推崇的内部控制与风险管理审计，内部审计师都应力求通 过有效的沟通明确在特定的报告中应包括何种水平的风险、 内部控制运营与技术信息，并以易于理解的方式准确地传达 给报告使用者。
术企业融资难的问题，消除融资“异象”，仅只依靠创业板是远 必须还本付息，具有约束性，可以促使高新技术企业将资金投
远不够的。
向效益高的项目，优化资本市场融资结构。
1. 优化公司治理机制，提高企业自我盈利和自我积累能
3. 提高信息披露质量和自身声誉机制。提高信息披露质
力。我国高新技术企业偏好外源融资的主要原因还是企业的 量及自身的声誉，推进建立银企合作的便捷服务平台。中小企
三、提出切实可行的改进建议 与外部审计相比，内部审计不能只满足于指出问题所在， 更重要的是找出问题存在的原因，并提出有针对性的改进建 议。因此，内部审计报告不能只是简单的数据堆砌，而是应把 所观察到的风险以清晰明了的因果关系与改进建议紧密联系 在一起。即内部审计报告应明确显示未纠正的高风险区域，这 些高风险领域不仅可能导致触犯法律，而且会损害组织信誉， 同时要提出富有建设性的建议。所谓“建设性”意味着指出增 加组织价值的方法，而不仅仅只是描述特征。例如，建议改进 某项内部控制时，应明确地说明组织怎样做才能节约时间或 金钱，或是尽可能防止舞弊，而不是介绍被推荐的新系统及其 附加功能。事实上，没有什么比具有可操作性的建议更能引发 管理层的积极反应，并为变革公司程序提供更令人信服的例 证了。国际内部审计师协会（IIA）将这一功能称为“内部审计 的建议角色”，IIA 认为，内部审计对管理层的支持包括以下 方面：①提供建议和意见。②在外部审计师和管理层之间扮演 促动者角色。③为审计范围内的程序提供审计文档。④协助识 别控制差距，并检查纠正控制差距的管理计划。⑤在确定审计 测试范围和计划方面协调管理层和内部审计师的意见。显然， 这些活动都是围绕改进建议进行的。 四、充分考虑被审计单位的利益以及报告使用者的需求 王光远（2008）教授认为，内部审计报告的撰写应从了解
此，优化公司治理机制，建立真正的现代企业制度才能提高公 凳，即使它们对银行提出贷款申请，也会因不符合贷款条件而
司质量，增强内部融资能力，这是改变不良融资偏好的根本。 无法获得银行贷款。所以企业应提高自身信息披露的效率、质
企业融资结构是企业各利益关系人相互博弈的结果，尤其是 量，以便大众、金融机构充分了解本企业财务状况以及企业文
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阅读者的理解范围、期望和需要出发，采用恰当的报告格式和 内容框架，运用良好的语言表达技巧，以保证报告达到 IIA 所 规定的质量标准。
1． 充分了解管理层需求。内部审计报告并非要展示所有 内容。从内部审计师的角度看，可能许多问题都值得注意，但 是从被审计单位的利益出发，不同类型的审计自然有不同的 重点。例如，对于日常的财务审计，管理层更关心与重大内部 控制问题有关的异常状况；而一般的管理评价，则需内部审计 师综合公司所有职能的情况并辅以具体的例子。因此，成功的 内部审计师一开始就与管理层沟通，了解被审计业务的性质 及管理层的关注重点，以便能更准确地向决策者和执行者报 告其想要知晓的特定状况、原因及建议。相关审计实践也证 明，内部审计师预先询问被审计单位更多问题，并记录交谈内 容以及内部控制信息，能够更清晰地了解客户的期望，提出最 恰当的建议。而且，询问还能增强被调查对象对审计工作的接 受程度。当然，在询问过程中，内部审计师要掌握恰当的沟通 技巧，保持良好的人际关系。对此，美国注册会计师协会 （AICPA）的表述最具代表性“：除了强化审计部门的财务专业 知识，人们还要求内部审计师增强自身的人际交往技能。”
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浅谈如何提高内部审计报告质量
臧慧萍（博 士 ）
（浙江财经学院 杭州 310018）
【摘要】 内部审计正通过过程改善和质量控制来增加组织价值，其在公司治理、风险管理和控制中的作用已得到董事 会和高级管理层的普遍认可，而作为内部审计工作成果的审计报告一直是理论界和实务界关注与研究的重点内容。本文拟 就如何提高内部审计报告的质量谈谈自己的粗浅认识，以期起到抛砖引玉的作用。
场的发展重视国债、金融债市场的发展，忽略企业债券市场的 术企业融资.科技管理研究，2006；3
发展。一方面，我国应减少债券融资成本，健全债券市场，建立
ห้องสมุดไป่ตู้
3. 刘建勇. 中国中小企业板上市公司融资顺序经验研究.
科学的公司评级制度，帮助扩大企业债券融资规模，利用税盾 科技与管理，2008；5
作用增加公司市值，避免道德风险和逆向选择。同时，企业融
编制以审计计划 为基础的目录
完成工作底稿 并做信息转换
将审计发现与结论 相联系并撰写草稿
最终 修订
管理层回复
不认可
认可
重新检查数 据、重述
修改报告
用于 呈报 及永 久存 档的 终稿
协商并修改
最后清点报告的 组成部分、 编辑 并撰写执行摘要
图2 报告撰写流程
二、以精炼的语言突出重点内容 报告内容应以警示管理层注意潜在风险这一总体审计目 标为导向，一份高质量的内部审计报告仅需重点阐述项目范 围与目标、执行情况概要及改进的机会。撰写审计报告时，尽 量避免抽象的概述，更多地使用可量化的、客观的术语表达审 计发现，这样不仅可以使表述更加清晰流畅，而且可以避免因 主观的评论而引起被审计单位的反感，从而有利于建立和保 持良好的人际关系。另外，随时参照审计计划也是一个好方 法，审计计划不仅可以指导整个审计过程，也能为审计报告的 目录提供要素。 1． 加强沟通与合作。越早让报告使用者参与审计过程， 越能使审计工作获得更多的合作。因此，内部审计人员既要重
【关键词】 内部审计报告 审计质量 审计师
2006 年 6 月 19 日，国际内部审计师协会（IIA）在美国佛 不同，内部审计所服务的具体组织的目的、规模、复杂性与结
罗里达召开会议，提出了有效内部审计报告格式的五项基本 构也多种多样，对 IIA 五项原则的适用程度各不相同。结合我
原则：①将最重要的信息和最要紧的事情放在首位。②坚持使 国的具体国情，笔者认为内部审计师可以从以下方面着手改
用简单、清晰、不会混淆的字体。③不要过分强调某些内容，有 进内部审计报告质量。
节制地使用大写字母、下划线、斜体和黑体字。④合理运用留
一、将撰写审计报告工作融入审计过程之中
白，不要将太多数据挤在一个小区域中。⑤使用人们容易理解
内部审计人员首先要意识到良好的审计报告代表着高质
的标题和术语。由于世界各国的政治、经济、法律与文化环境 量的审计工作。因此，优秀的内部审计师不仅要注意财务运营
4. 马骥，王心如.中小企业融资制度 的 最 优 安 排— ——基 于
资渠道拓宽了，依赖银行贷款企业的负债结构会相应得到改 新融资优序理论的思考.当代经济研究，2007；4
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或内部控制的现实状况，而且要对审计中发现的问题保持高 度的警觉，对情况的变化及时做出反应，将审计发现与潜在的 风险、公司整体运营及治理相联系，并提出相应的改进建议。 即把信息转化为知识，进而转化为有根据的、持续有效的改进 行动。美国学者苏珊·斯维茨尔指出：“书面报告不是一项在审 计工作结束后单独予以完成的任务，而是以审计工作开始为 起点，贯穿于审计过程的始终。事实上，报告撰写过程与审计 流程的一些步骤是相同的。”她将内部审计报告称为“以过程 为导向的审计报告”，并进一步指出“以过程为导向的审计报 告与审计过程结合得天衣无缝，报告内容是审计工作的自然 产物而非旁枝杂叶，它们更易于撰写且更令读者满意”。
在组织报告内容时，内部审计师应采用“按重要性排序” 的方法，即将重要的信息放在开头，然后再论述支持性数据和 不太重要的信息。当使用表格化格式时，要在图表中突出需要 优先考虑的事项。
审计通知
管理层与审计 师会议
规划项目、安 排人员、 执行 初步调查
规划审计程序 以实现目标
报告草稿
管理层回复
不认可
认可
重新检查数 据、重述
修改报告
最终 修订
用于 呈报 及永 久存 档的 终稿
数据检验、访 谈、现场工作
协商并修改
负责人宣布结束