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• （1）协议中没有约定预计将发生的销售退 回和销售折让（包括现金折扣）的金额。
• （例）企业收到购货单位交来2010年12月 31日签发的带息商业票据一张，票面利率 为4%，金额300000元，承兑期5个月。不 带追索权，2011年1月31日企业持汇票向银 行申请贴现，年贴息率5%。
2、不带追索权的票据贴现时作为：应视同应 收债权的出售。
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若票据到期，承兑人按期支付票款，票据和票据贴 现行为在会计上应如何看待？
票据行为和票据贴现行为：以应收票据的票 款归还短期借款。
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若票据到期，承兑人无力支付票款，票据和票据贴 现行为在会计上应如何看待？ 1、票据行为：应收票据转为应收账款。
贴现行为在会计上应如何看待？
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复习：
贴现所得= 票据到期值 － 贴现利息 贴现利息= 票据到期值 × 贴现率 × 贴现期
贴现期 ＝票据期限 － 企业已持有票据期限
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贴现的核算
• 应收票据的贴现根据票据的风险是 否转移分为两种情况，一种是带追 索权，贴现企业在法律上负连带责 任；另一种是不带追索权，企业将 应收票据上的风险和未来经济利益 全部转让给银行。
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• Step3：到期日 票款能够收回： 借：短期借款
贷：应收票据
300000 300000
票款不能收回，负连带责任： 借：短期借款 300000
贷：银行存款 300000 借：应收账款 300000
贷：应收票据 300000
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• 带追索权---带息票据的账务处理
• 【例3-8】企业收到购货单位交来2010年12 月31日签发的带息商业票据一张，金额 300000元，票面利率为4%，承兑期5个月， 2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现， 带追索权，年贴息率5%。
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• Step4：到期日 票款能够收回 借：短期借款 305000
贷：应收票据 304000 财务费用 1000
票款不能收回： 借：短期借款 305000
贷：银行存款 305000 借：应收账款 305000
贷：应收票据 305000
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理理思绪吧。。。。
• Try your best ! • 达达公司将取得的一张面值为10000元的不
2、票据贴现行为：以银行存款归还短期借款处理。
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1.带追索权的票据贴现—商业承兑汇票
• 带追索权---不带息票据的账务处理 • 【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12
月31日签发的不带息商业票据一张，金额 300000元，承兑期5个月，2011年1月31日 企业持汇票向银行申请贴现，带追索权， 年贴息率5%。
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带息票据的票面利息的处理
带息票据的票面利息作： 一方面作为冲减财务费用，另一方面作
增加应收票据。即借记应收票据，贷记财 务费用。
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带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别 应当以什么看待进行会计的账务处理？
1、带追索权的票据贴现时：票据的所有权没 有发生转移，会计上作为向贴现银行借款 处理。
带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31 日，期限3个月，于11月30日到银行贴现， 贴现年利率为7.2%，带追索权。 • 要求：请做相关会计处理。
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18ห้องสมุดไป่ตู้
• 达达公司将取得的一张面值为10000元的带 息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日， 期限3个月，票面利率为6%，于11月30日 到银行贴现，贴现年利率为7.2%，带追索 权。
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• Step1：计算
• 到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000
• 贴现息=305000×5%×4/12=5083.33
• 贴现净额=305000－5083.33=299916.67
• Step2：做贴现实现时的会计分录：
• 借：银行存款 299916.67
• 财务费用
应收票据贴现的核算
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前置任务
1、什么叫追索权？
2、票据贴现产生的贴现利息作为什么处理？
3、带息票据的票面利息作为什么处理？
4、带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别应当 以什么看待进行会计的账务处理？
5、若票据到期，承兑人按期支付款，票据和票据贴 现行为在会计上应如何看待？
6、若票据到期，承兑人无力支付票款，票据和票据
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• Step1：计算
到期值=300000（元）
贴现值=300000×5%×4/12=5000（元）
贴现净额=300000－5000=295000（元）
• Step2：做贴现实现时的会计分录：
借：银行存款 295000
财务费用
5000
贷：短期借款
300000
（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）
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票据追索权
票据追索权又称偿还请求权，是指持票人在
提示承兑或提示付款，而未获承兑或未获
付款时，依法向其前手请求偿还票据金额
及其他金额的权利。
持票人
再追索
贴现 追索
贴现银行
承兑人或提
示付款人
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票据贴现产生的贴现利息作处理
票据贴现产生的贴现利息作： 增加财务费用处理。即借记财务
费用。
• 要求：请做相关会计处理。
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1、贴现时： 借：银行存款 10028.20 财务费用 121.80 贷：短期借款 10150
3、票款能够收回 借：短期借款 贷：应收票据
10150 10150
2、每期末计提利息
借：应收票据
50
货：财务费用 50
4、票款不能收回：
借：短期借款
10150
贷：银行存款
5083.33
• 贷：短期借款
305000
（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）
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• Step3：每到期末需计提利息（1月31日）： 本期应增加应收票据面值=300000×4%÷12 借：应收票据 1000
贷：财务费用 1000
依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基 本会计处理同上，每月计提1000元冲减财 务费用。
10150
借：应收账款 贷：应收票据
10150 10150
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2.不带追索权的票据贴现—银行承兑汇票
• 企业将应收票据上的风险和未来经济利益 全部转让给银行，冲减应收票据的账面价 值，应收票据贴现值与账面价值之差额计 入“财务费用”。对已贴现的无追索权的 商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿 付责任，不作任何会计处理。