• 5、属于增值税一般纳税人的药品经营企业 销售生物制品，可以选择简易办法按照生 物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值 税。（取得食品药品监督管理部门颁发的 《药品经营许可证》，国家税务总局公告 2012年第20号）
• 6、属于增值税一般纳税人的兽用药品经 营企业销售兽用生物制品，可以选择简易 办法按照兽用生物制品销售额和3%的征 收率计算缴纳增值税。（取得兽医行政管 理部门颁发的《兽药经营许可证》，国家 税务总局公告2016年第8号 ）
增值税应纳税额 计算解析
2019年10月
目录
• 一、计税方法
• （五）特殊销售行为
• （一）简易计税方法
• （六）差额纳税
• （二）一般计税方法
• 三、进项税额
• 二、销售额及销项税 • （一）概念
ห้องสมุดไป่ตู้
额
• （二）准予抵扣的进项税额
• （一）销售额
• （三）进项税额加计抵减
• （二）销项税额
• （四）期末留抵税额退税
• （三）外币销售额折算的规定 • （五）不得抵扣的进项税额
• （四）折扣方式销售额的规定
• 一、计税方法 • 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简
易计税方法。 • （一）简易计税方法 • 1．概念 • 简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积
计算应纳税额。 • 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定
营改增试点应税行为
• 1、公共交通运输服务。
• 公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、 地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
• 2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的 动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画 设计等服务，以及在境内转让动漫版权(包括 动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
• （4）增值税一般纳税人销售自己使用过的 固定资产，属于以下两种情形的，可按简易 办法依照3%征收率减按2%征收增值税，同 时不得开具增值税专用发票：（国家税务总 局公告2012年第1号）
• ①纳税人购进或者自制固定资产时为小 规模纳税人，认定为一般纳税人后销售 该固定资产。
• ②增值税一般纳税人发生按简易办法征 收增值税应税行为，销售其按照规定不 得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
• （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、 土、石料。
• （3）以自己采掘的砂、土、石料或其 他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含 粘土实心砖、瓦）。
• （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒 素、人或动物的血液或组织制成的生物制 品。
• （5）自来水。
• （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生 产的水泥混凝土）。
• （2）一般纳税人对其特定应税行为选择适用 简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣用 于简易计税项目的进项税额。
• 传统货物和劳务
• 1、销售自己使用过的固定资产或者旧货
• （1）2008年12月31日以前未纳入扩大增 值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使 用过的2008年12月31日以前购进或者自制 的固定资产，依照3%征收率减按2%征收 增值税。（财税〔2008〕170号第四条）
• 7、自2018年5月1日起，增值税一般纳税 人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选 择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳 增值税。（财税〔2018〕47号）
• 8、自2019年3月1日起，增值税一般纳税 人生产销售和批发、零售罕见病药品，可 选择按照简易办法依照3%征收率计算缴 纳增值税。（财税〔2019〕24号）
• 3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、 收派服务和文化体育服务。
• 4、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产 为标的物提供的经营租赁服务。
的特殊应税行为，可以选择适用简易计税方 法计税。 • 小规模纳税人发生应税行为一律适用简易计 税方法计税。
2.应纳税额的计算
• （1）计算公式 • 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和
增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项 税额。应纳税额计算公式： • 应纳税额=销售额×征收率 • 上述销售额为不含税销售额。 • （2）不含税销售额的计算公式 • 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳 税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的， 按下列公式计算销售额： • 销售额＝含税销售额÷（1+征收率）
• （5）一般纳税人销售自己使用过的、纳 入营改增试点之日前取得的固定资产， 按照现行旧货相关增值税政策执行。 （《试点有关事项的规定》第一条第十 四项）
• 2、一般纳税人销售自产的下列货物， 可选择按照简易办法依照3%征收率计 算缴纳增值税： （财税[2009]9号第二 条）
• （1）县级及县级以下小型水力发电单 位生产的电力。小型水力发电单位，是 指各类投资主体建设的装机容量为5万 千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发 电单位。
• （3）扣减销售额的规定
• 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折 让、中止或者退回而退还给购买方的销售额， 应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额 后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的 应纳税额中扣减。
• 3．需把握的要点
• （1）一般纳税人对一项特定应税行为，一经 选择适用简易计税方法计税的，在选定后的 36个月内不得再变更计税方法。
• （2）一般纳税人销售自己使用过的属于 条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税 额的固定资产，依照3%征收率减按2%征 收增值税。（财税〔2009〕9号第二条）
• （3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3%征收率减按2%征收增值税。
• 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使 用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游 艇），但不包括自己使用过的物品。 （财税 〔2009〕9号第二条）
• 3、一般纳税人销售货物属于下列情形之一 的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳 增值税：（财税[2009]9号第二条）
• （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个 人寄售的物品在内）；
• （2）典当业销售死当物品；
• （3）经国务院或国务院授权机关批准的免 税商店零售的免税品。
• 4、对属于一般纳税人的自来水公司销售自 来水按简易办法依照3%征收率征收增值税， 不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭 证上注明的增值税税款。