• ⑥企业内部自行研究开发并按法律程序申请 取得的无形资产，应区分研究阶段和开发阶 段发生的支出分别处理如下：
– 对于尚属探索过程的研究阶段支出，予以费用化 计入当期管理费用； – 对于开发阶段发生的支出符合无形资产确认条件 的应予以资本化，确认为无形资产的价值。 – 无法区分研究阶段支出与开发阶段支出的，其研 发支出全部费用化计入当期管理费用。
• 这里有一个问题：关于开发阶段的支出符 合怎样的条件才能予以资本化？
• 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性 • 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 • 无形资产产生经济利益的方式 • 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发 • 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
• 2、无形资产的初始计量——是指确定无
形资产的入账价值。对此我国会计标准规定： “企业的无形资产在取得时，应按实际成本计 量。”其取得时的实际成本按下列方法确定： • ①购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际 成本，包括买价、相关税费及其他可直接归属于 该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、 测试费用等支出。 • 如果购入无形资产超过正常信用条件延期支 付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形 资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目， 按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按 其差额，借记“未确认融资费用”科目。
中级财务会计
第九章 无形资产和其他资产
第九章无形资产及其他资产
• [本章学习目的]通过本章学习，学生应掌握：无形资产的特征、
• • • • • • • • • •
无形资产的确认、计量、摊销、出售与出租、期末计价与转销；了解 商誉的确认、计量与会计处理；掌握其他资产的内容及其会计核算等。 无形资产的含义及特征 无形资产概述 无形资产的分类 本 无形资产会计的主要问题 章 无形资产的确认 主 无形资产的计价 要 无形资产的价值摊销 内 无形资产的出售与出租及其会计处理 容 无形资产的期末计价及转销 *无形资产的特殊会计问题——商誉 其他资产
• 3、无形资产的分类。无形资产可按不同的标准进 行分类 • ①按其内容可分为：商标权、著作权、专利权、 专利技术、土地使用权、特许权等。 • ②按其来源可分为： • 外购无形资产； • 自创无形资产； • 投资转入无形资产； • 接受捐赠无形资产。 • ③按有无期限可分为： • 有限期无形资产：指法律明确规定有效期的； • 无限期无形资产：主要指非专利技术等。
• [本章授课内容] • 一、无形资产
• （一）无形资产的涵义、特征及分类
• 1、含义：无形资产是指企业为拥有或控制的没有实物形
• 态的可辨认非货币资产。包括专利权、著作权、专有技术等。
• 2、特征：与有形资产相比，无形资产一般具有如下特征：
• ①无实体性； • ②结合性——不能直接增加财产，只能与其它有形资产相结 合才能发挥作用； • ③属非货币性资产，相对于货币性资产而言具有不确定性— —能为企业带来未来经济利益，但这种利益具有很大的不确 定性； • ④可辨认性——能够从企业中分离或者划分出来，并能单独 用于出售或转让。
• 不符合资本化条件的计入当期损益（首先 在研究开发支出中归集，期末结转管理费 用）
• 例9-2：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究过 程中发生材料费10000000元、人工工资10000000元，以及 其他费用10000000元；在开发阶段发生材料费30000000元、 人工工资20000000元，总计80000000元。期末，该专利技 术已经达到预定用途。 • 借：研发支出——费用化支出 30 000 000 • ——资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 • 期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 • ——资本化支出 50 000 000
• ③企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得或 以应收债权换入取得的无形资产（略） • ④以非货币性交易换入的无形资产（略） • ⑤接受捐赠的无形资产，应视捐赠方是否提供凭据 而分别处理： • Ⅰ、捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的 金额加上应支付的相关税费作为实际成本； • Ⅱ、捐赠方没有提供有关凭据的，应视接受的捐赠 资产是否存在活跃市场而分别处理：存在活跃市场 的，按同类或类似无形资产的市场价格加上应支付 的相关税费；不存在活跃市场的，按该接受捐赠的 无形资产预计未来现金流量的现值作为实际成本。
• 例 9-1 ：某 A 上市公司 20×6 年 1 月 8 日，从 B 公司购买一项商 标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分 期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 6000000 元，每年末付款 3000000 元，两年付清。假定银行同期贷款 利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如 下： • 无形资产现值=3 000000×1.8334=5500200 • 未确认融资费用=6 000000－5 500 200=499800 第一年应确认的融资费用 =5500200×6%=330012 第二年应确认的融资费用 =499800－330012=119788 取得无形资产时 借：无形资产——商标权 5500200 未确认融资费用 499800 贷：长形资产的主要会计问题：
• 无形资产的主要会计问题包括：无形资产的确 认，无形资产的初始计量、后续计量，无形资产 的终止处置等。
• 1、无形资产的确认——是指将符合无形资产确认 条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将 其列入企业资产负债表的过程。 • 一般地，将某一项目确认为无形资产，必须具 备： • 首先，它必须符合无形资产的定义。 • 其次，能确定该资产创造的经济利益很可能流 入企业。 • 第三，该资产的成本能可靠地计量。
第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000000 贷：银行存款 3 000000 借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012 第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000000 贷：银行存款 3 000000 借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119 788 • ②投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议 约定的价值确定；但合同或协议约定不公允的除 外。