章节 05 企业所得税、个人所得税法律制度本章考情分析本章属于重点章节，复习难度较大，特别是企业所得税，考生在复习时需要结合会计实务的内容准确理解税法原理。
本章主要介绍了企业所得税和个人所得税的相关内容。
在近 3 年的考试中，本章的平均分值为20 分。
本章考试的题型一般为单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题。
2019 年考试中，考生依然要重点关注企业所得税和个人所得税应纳税额计算的不定项选择题。
本章教材变化2019 年本章教材主要变化有：1.对企业所得税中的多项税收优惠政策进行了新增和调整。
（1）调整的有：①企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
②自 2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日，对年应纳税所得额低于 100 万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。
③企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在 2018 年1 月1 日至 2020 年 12 月 31 日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的 175%在税前摊销。
下列行业不适用税前加计扣除政策：烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁和商务服务业；娱乐业；财政部和国家税务总局规定的其他行业。
④企业在 2018 年1 月1 日至 2020 年12 月31 日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
（2）新增的有：①自 2018 年1 月1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5 年延长至 10 年。
②自 2018 年 1 月 1 日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按 15% 的税率征收企业所得税。
③公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满 2年（24 个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满 2 年的，该合伙创投企业的法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
2.根据最新《个人所得税法》重新对个人所得税的内容进行了修订。
本章考点导读单元 01 企业所得税法律制度【考点 1】企业所得税的纳税人2013 年判断题2014 年单选题、判断题2015 年单选题、判断题2016 年单选题、判断题2018 年单选题、判断题1.纳税人【提示 1】企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。
【提示 2】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位【考题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。
（2014 年）A.事业单位B.合伙企业C.社会团体D.民办非企业单位【答案】B【考题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）。
（2015 年）A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司 C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司【答案】D【考题3•判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
（）（2015 年）【答案】√【考题4•判断题】非居民企业取得的来源于中国境外但与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税。
（）（2016 年）【答案】√【考题5•判断题】按照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属于企业所得税纳税义务人。
（）（2016 年）【答案】×【解析】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业不属于企业所得税纳税义务人。
【考题6•判断题】居民企业无需就其来源于中国境外的所得缴纳企业所得税。
（）（2018 年）【答案】×【解析】居民企业应当就其来源中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
【考题7•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。
（2018 年）A.甲有限责任公司B.乙事业单位C.丙个人独资企业D.丁股份有限公司【答案】C【解析】企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。
【考题8•判断题】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得无需缴纳企业所得税。
（）（2018 年）【答案】×【解析】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的应在我国缴纳企业所得税。
2.所得来源地的确定2013 年单选题2016 年多选题【考题1•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述，正确的有（）。
（2016 年）A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.不动产转让所得，按照转让不动产的企业所在地确定D.股息所得，按照分配股息的企业所在地确定【答案】ABD【解析】选项 C：不动产转让所得，按照不动产所在地确定所得来源地。
【考题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定原则的表述中，正确的有（）。
（2018 年）A.转让不动产所得，按照不动产所在地确定B. 股息所得，按照分配所得的企业所在地确定C. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定D.提供劳动所得，按照劳务发生地确定【答案】ABCD【考点 2】应纳税所得额的计算方法1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损【提示 1】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。
【提示 2】自 2018 年1 月1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5 年延长至 10 年。
（2019 年新增）【提示 3】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
2.间接法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额第 38 讲-收入总额、不征税收入与免税收入章节 05 企业所得税、个人所得税法律制度单元 01 企业所得税法律制度【考点 3】收入总额2013 年不定项选择题2014年不定项选择题2015年多选题、不定项选择题2016年单选题、判断题2017年多选题、不定项选择题2018 年单选题、不定项选择题【提示 1】企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
【提示 2】企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等【提示 3】非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务及有关权益等。
【考题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（）。
（2017 年）A.股权投资B.应收票据C.银行存款D.应收账款【答案】BCD【解析】选项 A：属于非货币形式的收入。
1.销售货物收入【解释】指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
【相关链接】涉及的会计科目：主营业务收入 or 其他业务收入。
确定（2售后回购符合销售收入确认条件销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理不符合销售收入确认条件（如以销售方式进行融资）收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让（销售退回）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入2.提供劳务收入【解释】指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通讯、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工等劳务服务活动取得收入。
企业按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后发的金额，确认为当期劳务收入。
【相关链接】涉及的会计科目：主营业务收入、其他业务收入。
3.转让财产收入【解释】转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产（土地使用权）、股权、债权等财产取得的收入。
【相关链接】涉及的会计科目：营业外收入 or 投资收益。
转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。
4.股息、红利等权益性投资收益【解释】是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
【相关链接】涉及的会计科目：投资收益。
股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方“作出利润分配决定” 的日期确认收入的实现。
5.利息收入【解释】包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
【相关链接】涉及的会计科目：财务费用、主营业务收入（金融企业）。
利息收入，按照“合同约定”的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
6.租金收入【解释】租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
【相关链接】涉及的会计科目：主营业务收入 or 其他业务收入。