第九章 标准成本制度
主要内容

标准成本制度及其作用 标准成本的制定 成本差异的分析 标准成本制度的运用
第一节 标准成本制度及其作用

产生基础：泰罗的科学管理学说
科学管理之父
标准成本制度标志着管理会计的形成

核心：按标准成本记录和反映产品成本 的形成过程和结果，成本的差异另行处 理。
标准成本
应发生的成本
标准成本是目标成本的一种
标准成本制度的主要内容
前提和关键
标准成本制定 预算控制 差异分析 账务处理
事前 事中 事后
重点
标准成本的作用


有利于企业的目标管理 有助于责任会计制度的推行 有利于简化产品成本计算工作和及时提 供成本资料 有利于作出产品定价决策
第二节 标准成本的制定
单价
实际异
用量差异
标准成本
标准 用量 实际 用量
耗用量
直接材料成本差异的分析
影响用量差异 的因素
工人技术熟练度和责任感 加工设备的完好程度 产品质量控制制度 材料的质量和规格 材料的保管工作 市场环境
影响价格 的因素
价格变动状况 材料采购方式 供应者的选择
例：

某企业生产甲产品，所用的原材料标 准价格为4元/公斤，其用量标准为2公 斤/件。本期购进原材料800公斤，实 际价格5元/公斤。本期实际生产甲产 品400件，耗用原材料700公斤，试对 直接材料的成本差异进行分析。
价格差异
变动制造费用差异分析图
混合差异
分配率
实际分配率 标准分配率
耗用差 异
（并入价格差异）
效率差异
标准成本
标准 用量 实际 工时
工时用量
效率差异=（实际工时-标准工时）*标准分配率 耗用差异=（实际分配率-标准分配率）*实际工时

例：某企业甲产品的变动制造费用 分配率标准为4元/小时，其标准工 时为2小时/件。本期实际生产400 件，耗用工时890小时，实际发生 变动制造费用3916元。试对其成本 差异进行分析。
总 差 异
直接人工效率差异（工时用量差异） +直接人工工资率差异（价格差异）
直接人工成本差异分析图
工资率
实际工资率 标准工资率
工资率 差异
混合差异
（并入价格差异）
效率差异
标准成本
标准 用量 实际 工时
工时用量
工时用量差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率 人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）*实际工时
标准成本=价格标准*数量标准
产品直接材料的标准成本=价格标准*用量标准 产品直接人工标准成本=小时工资率标准*工时用量标准
制造费用标准成本=标准费用分配率*工时标准
第三节 成本差异分析

成本差异=实际成本-标准成本 注意：实际成 本和标准成本 均为实际产量 下的成本
成本差异的类型



9078 890
工资率
10.2 元 10元
（10.2-10） *890=178
（890-800） *10=900 工时
2*400
890小时
人工成本差异=实际成本-标准成本
=9078-（10*2*400）=1078（元）
变动制造费用成本差异的计算分析

总差异=实际成本-标准成本
用量差异
变动制造费用效率差异 +变动制造费用耗用差异
实际 产量
两差异法

预算差异=实际数-预算数
产量差异=预算数-实际产量标准工时*标 准分配率

第四节 标准成本制度的运用

产品成本按标准成本记账
在产品 产成品 销售成本

成本差异单独设立账户 期末将差异进行分配或转销
按比例分配 直接转销
成本差异账户：

直接材料价格差异 直接材料用量差异 直接人工效率差异 ------固定制造费用效率差异
价格差异和用量差异 纯差异和混合差异 有利差异和不利差异 可控差异和不可控差异
直接材料成本差异的计算分析

总差异=材料实际成本-材料标准成本 =材料用量差异+材料价格差异
差异分解: 用量差异=标准单价*（实际用量-标准用量） 价格差异=实际用量*（实际单价-标准单价）


直接材料成本差异分析图

——目标性、科学性、稳定性
是企业正常营业情况下所应达到的”目标成本”

理想标准成本
基本标准成本
现实标准成本
跳起来方可摘到桃子
标准成本的制定
单位标准成本 =标准单价*标准用量
“单位产品标 准成本”
两种基本含义
“实际产量的 标准成本”
标准总成本 =单位标准成本*实际产量
单位产品标准成本制定
基本形式
固定制造费用差异计算分析

固定制造费用差异=实际固定制造费用 -标准固定制造费用 两差异法 三差异法
标准分配率 *实际产量标准工时
固定制造费用三差异法
1、预算差异=实际固定制造费用-预算总额
2、能力差异=（计划产量标准工时-实际工 时）*标准分配率 3、固定制造费用效率差异=（实际工时-标 准工时）*标准分配率
（2）直接人工成本差异分析

人工效率差异的原因
工人状况 工作环境
工资率差异的原因
工资制度变动 职称的晋升
例

某企业甲产品的直接人工标准成本 为20元/件（2小时*10元/小时）， 本期生产甲产品400件，实际耗时 890小时，支付直接人工工资9078 元。试对直接人工成本差异进行分 析。
直接人工成本差异计算
成本差异的期末结转


观点一: 美国公认会计准则第43号研究公报意见： 期末对已销产品的标准成本进行调整，成 本差异不计入产品成本，只在月末一次转 入“销售成本”。——直接处理法 观点二： 将成本差异分配到在产品和产成品中，将 产品成本调整为实际成本。——递延法(每 月或年终)
标准成本运用举例
直接材料成本差异计算
单价
5元 4元
（5-4）*700=700
（700-800） *4=-400
2*400
700 公斤
耗用量
材料成本差异=实际成本-标准成本
=（5*700）-（4*2*400）=300（元）
直接人工成本差异的计算分析

总差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本
单位工时标准* 实际产量 标准工资率 *标准工时