标准成本法
学习目的
1. 了解标准成本系统的基本原理 2. 掌握标准成本的制定方法，掌握各种成本差异的分析 计算，了解成本差异在成本控制中的意义 3. 掌握成本差异的账务处理方法
第一节 标准成本系统概况
一、标准成本系统的含义 标准成本系统是日常成本管理中应ห้องสมุดไป่ตู้非常普遍的一种成
本控制手段。它是为了克服实际成本计算系统的缺陷， 尤其是针对不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点 而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。其显 著特点是成本控制与成本计算相结合。 在实际工作中，“标准成本”一词有两种含义：一是指 成本标准，即单位产品的标准成本，是单位产品标准消 耗量与标准单价的乘积。二是指标准成本，即实际产量 的标准成本，是实际产量与单位产品标准成本的乘积。
1.理想标准成本
指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最 低成本。它的主要作用在于揭示实际成本下降的潜力， 给企业一个明确降低成本的方向。因其提出的要求太高， 不能作为考核依据。
2.正常标准成本
指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产 要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制 定出来的标准成本。从具体数量上来看，它应大于理想 标准成本，但小于历史平均水平，是要经过努力才能达 到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。它是一种 广泛使用的标准成本。
第二节 标准成本的制定
【例9－3】仍按【例9－1】中的企业，A产品制造费用标准成 本的计算如表9－3所示：
表9－3 A产品制造费用标准成本
第二节 标准成本的制定
4．单位产品标准成本卡 将以上确定的直接材料、直接人工、制造费用的标准
成本按成本加以汇总，就可以确定有关产品完整的标 准成本。企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡， 该卡中分别列示各成本项目的用量标准和价格标准， 以此来反映产成品标准成本的具体构成。
直接材料标准成本的计算公式如下： 单位产品耗用的第i种材料的标准成本＝材料i的价格标
准×材料i的用量标准 单位产品直接材料的标准成本＝∑（材料i的价格标准
×材料i的用量标准）
第二节 标准成本的制定
【例9－1】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直 接材料标准成本的计算如表9－1所示：
数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间 的差额。 2．成本差异的类型 成本差异按照不同标准分为以下两种类型：
第三节 标准成本差异的计算及分析
（1）用量差异与价格差异 用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制
造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而 导致的成本差异。但是，此处所指的标准用量是总量 概念，与标准成本制定过程中使用的“用量标准”不 同，后者所指的是单位概念。计算公式如下： 用量差异＝标准价格×（实际产量下的实际用量－实 际产量下的标准用量）
在制定标准成本时，首先要明确的是各成本项目的用 量标准和价格标准。用量标准是指每单位产品应该投 入资源的数量，包括单位产品材料消耗量、单位产品 直接人工工时等；价格标准是指标准每单位投入应该 支付的价格，包括原材料单价、小时工资率、小时制 造费用分配率等。
第二节 标准成本的制定
1．直接材料标准成本的制定 直接材料的用量标准即单位产品材料消耗量，是指现
第二节 标准成本的制定
【例9－2】仍按【例9－1】中的企业，A产品直接人工标准成本 的计算如表9－2所示：
表9－2 A产品直接人工标准成本
第二节 标准成本的制定
3．制造费用标准成本的制定 成本按性态划分，可分为变动成本和固定成本。在相
关范围内，变动成本总额随着产量的变动成正比例变 动，而固定成本总额保持不变，不随产量的变动而变 动。制造费用包括变动制造费用和固定制造费用，制 造费用的价格标准是指制造费用的分配率标准。 变动制造费用分配率＝变动制造费用÷标准总工时 固定制造费用分配率＝固定制造费用÷标准总工时 制造费用的用量标准是指工时用量标准，含义与直接 人工用量标准相同。
第二节 标准成本的制定
【例9－4】仍按【例9－1】中的企业，根据【例9－ 1】、【例9－2】、【例9－3】中的各种有关资料， A产品的标准成本卡如表9－4所示：
第二节 标准成本的制定
表9－4 A产品标准成本卡
第三节 标准成本差异的计算及分析
一、成本差异的含义及类型 1．成本差异的含义 在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定
有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不 可少的消耗及各种难以避免的损失，可以用统计方法、 工业工程法等分析方法确定。 直接材料的价格标准即进料单位成本，是指预计下年 度所需支付的进料单位成本，含发票价格、运费、检 验和正常损耗等，是对取得材料时的完全成本的标准 化。
第二节 标准成本的制定
第一节 标准成本系统概述
二、标准成本系统的作用 1．作为成本控制的依据，可以有效控制成本支出 2．代替实际成本作为存货计价的依据，反映存货真实
的价值 3．作为经营决策的成本信息，有利于做出合理的产品
定价决策 4．作为登记账簿的计价标准，简化成本核算的账务处
理工作
第二节 标准成本的制定
一、标准成本的种类
第二节 标准成本的制定
3.现实标准成本 指根据适用期合理的耗费量、合理的耗费价格和生产
能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况 的一种标准成本。它是在现有的生产条件下应该达到 的成本水平。
第二节 标准成本的制定
二、标准成本的制定
制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的 标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定 单位产品的标准成本。
表9－1 A产品直接材料标准成本
第二节 标准成本的制定
2．直接人工标准成本的制定 直接人工的用量标准，是指工时用量标准，也称工时
消耗定额。它是指现有生产技术条件下，生产单位产 品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以 及必要的间歇和停工。 单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×工时用量 标准 直接人工的价格标准是指标准工资率，等于标准工资 总额与标准总工时的商。 即标准工资率＝标准工资总额÷标准总工时