n 主要内容包括：P58
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
完成审计工作：
1、审计组编写审计报告
n 审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关 提出审计组的审计报告。
n 除了常规的审计报告外，对被审计单位或者被调 查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为， 依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组还 应当起草审计决定书。
n 审计记录应当使未参与该项业务的有经验的 其他审计人员能够理解其执行的审计措施、 获取的审计证据、作出的职业判断和得出的 审计结论，包括调查了解记录、审计工作底 稿和重要管理事项记录。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
n 重要管理事项：所记载的与审计项目相关并 对审计结论有重要影响的管理事项。
n 如发现被审计单位超过90日仍为执行审计决定，则 审计机关应当报告有关部门在法定的职权范围内依 法作出处理，或向人民法院提出强制执行的申请。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
n 如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计 决定有不当之处，审计机关应进行复查予以 纠正。
n 这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳 情况进行的审计，就是后续审计。
n 经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见； 必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。
n 被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责
任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应
当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必
要的修改。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
3、审计机关业务部门复核审计报告
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
国家审计实施阶段：
n 审计机关在实施项目审计前组成审计组，向被审计单 位送达审计通知书，主要内容包括：审计依据、审计 范围、起始时间、审计人员名单同时向被审计单位告 知审计组的审计纪律要求。
n 采取跟踪审计方式的，审计通知书应当列明跟踪审计 的具体方式和要求。
n 专项审计调查项目的审计通知书则应列明专项审计调 查的要求。
n 虽然审计主体不同，但广义的审计程序大体一致，
狭义的审计程序也基本相同。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
业务循环审计与报表项目审计
1、业务循环审计
n 是指根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计 单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进 行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报 表的合法性、公允性进行的审计。
审计程序和审计证据
PPT文档演模板
2020/11/17
审计程序和审计证据
相关术语及理解★
➢ 重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化 及其困难，但是注册会计师仍有责任就重要性水平 基本标准的满意度获得合理保证。
➢ 合理保证——只提供高水平保证，而非绝对保证。 ➢ 职业怀疑——提供合理保证的前提是注册会计师以
n 审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况 作了适当修改后，审计组将相关审计材料报送审 计机关业务部门复核。
n 审计机关业务部门应当提出书面复核意见
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
4、审理机构审理审计报告
n 审计机关业务部门在复核以后，应当将复核修改 后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同 书面复核意见，报送审理机构审理。
n 按报表项目组织实施审计称为“账户法”
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
1、财务报表只有经过审计才能连同审计报告一并对外报送。 2、报表项目审计的范围：包括被审计单位的资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表及相关资料，还包括形 成上述财务报表的基础资料，即相关的账薄和凭证等。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
n 审计人员应运用审计风险理论和重要性原则，调查 了解被审计单位及其业务等相关情况，结合适用的 判断标准判断被审计单位可能存在的问题，判断其 重要性并评估可能存在的重要问题，继而确定审计 事项和审计应对措施，形成审计实施方案。
n 一般审计项目的审计方案应当经审计组组长审定， 并及时报审计机关业务部门备案；
职业怀疑态度来计划和执行审计。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
➢ 错误与舞弊——错误是指无意错报，舞弊是指有 意错报。
➢ 舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的 财务信息供使用者决策使用，从而损害其利益。 侵吞资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债 权人和其他人的利益。
➢ 违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规 的行为。
n 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
n 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的 可能性；
n 检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过预定 的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某 项重大错报或漏报的可能性。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
n 风险评估：了解被审计单位及其环境、识别和 评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列 报认定层次的重大错报风险。
A、审计机关负责人 B 、同级政府主管领导 C、审计机关审理部门 D、审计机关业务部门
PPT文档演模板
答案：D
审计程序和审计证据
不同主体审计程序区别
n 社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计项 目计划。而国家审计和内部审计一般编制年度审计 项目计划。
n 社会审计和内部审计不具有行政处理处罚权，在出 具审计报告后，不作出审计处理处罚的规定；但国 家审计往往会作出审计处理处罚的决定。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
4、初步了解和评价内部控制 了解和评价被审计单位的各项规章制度； 业务处理程序和人员职责分工是否合理； 处理每项经济业务的程序和手续是否科学。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
5、实施风险评估 n 审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报
表中存在重大错误而签发无保留审计报告的风险。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收 支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理 处罚的，审计组还应当起草（ ）。
A 、审计处罚意见书 B、审计决定书 C、审计移送处理书 D 、审计调查意见书
PPT文档演模板
•答案：B
审计程序和审计证据
审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情 况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报 送（ ）复核。
n 对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者 追究有关责任人员责任的事项，审计组还应当起 草审计移送处理书。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
2、审பைடு நூலகம்报告征求被审计对象意见
n 审计组提出的审计报告，在按照审计机关规定的程 序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被 调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。
所处的法律环境和监管环境、
内部控制等方面
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
2、及时签订（或修改）审计业务约定书
审计业务约定书主要是指社会审计机构在接受被 审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位的正 式文件。
主要包括：财务报表的审计目标；管理层编制财 务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计责任 和审计范围；执行审计工作的安排；审计报告的格 式以及对审计结果的其他沟通形式等。
n 包括：销售与收款循环、生产与存货循环、采购与 付款循环、投资与筹资循环等。
n 按业务循环组织实施审计，称为“循环法”
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
➢ 按照循环法进行审计，既要对构成期末余额 的各类交易执行审计测试，也要对账户余额 本身及相关的披露执行审计测试。
➢ 通常执行审计最有效的方法是，通过各类交 易审计和相关账户期末余额审计获得一些联 合保证。
包括内部控制系统是否健全、内部控制系统的运行是 否有效。 3、审查财务报表项目 审核表内数据的正确性、核对证证、证账等一致性， 揭示财务报表重大错报问题。 4、获取审计证据 主要途径有：审查被审计单位财务报表、
审查其他有关资料 审阅其他相关文件
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
三、完成审计工作（审计报告阶段）
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
6、签发审计报告并送达被审计对象
• 审计报告、审计决定书经审定后，由审计机关负 责人签发并送达被审计对象。
• 其中
✓ 审计报告送达被审计单位、被调查单位； ✓ 经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员； ✓ 审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有
关责任人员。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
3、了解被审计单位及其环境 需要了解的内容包括以下几项：
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他 外部因素；
（2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大
错报风险的相关经营风险；
（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
7、审计结果公布
n 审计结果在被审定和签发后，应由审计机 关依法向社会公布。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
n 除完成社会审计的工作内容外， 国家审计还需要进 行后续跟踪。
n 审计机关应当对被审计单位采纳审计建议和执行审 计决定的情况进行后续跟踪，其重点的范围一般限 于审计决定中所涉及的内容。
PPT文档演模板
审计程序和审计证据
•第一节 审计程序
n 广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步 骤、内容和顺序。针对审计过程而言，包括计划审 计工作、实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
n 狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取 审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合 ，即审计取证的方法。针对审计证据而言。