成本项目
直接材料 （万元） 直接人工 （万元） 制造费用 （万元）
固定性
合计
24000 12000 14000 1600 2800 600
期末存货量 （件）
销售单价 （万元/件）
销售费用 （万元）
管理费用 （万元）
财务费用 （万元）
• 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算 该企业当期的产品成本和期间成本。 • 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成 本法计算当期的产品成本和期间成本如表 3—3所示。
管 理 会 计
制作人：吴大军 牛彦秀 教授
东北财经大学会计学院
第三章 变动成本法
• • • • 第一节 成本计算分类概念简介 第二节 变动成本法概述 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律 • 第五节 变动成本法的优缺点及该法在实 践中的应用 • 本章复习思考题
• 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货 成本完全是由变动生产成本组成的，而完全 成本法下的本期销货成本中包括了30 000万 元变动生产成本和7 500万元固定性制造费 用，由此导致变动成本法的销货成本比完全 成本法少了7 500万元。 • 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变 动成本法下，10 000万元固定性制造费用被 全额计入了当期的期间成本，而在完全成本 法下，这部分固定性制造费用则被计入了产 品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。来自、存货成本及销货成本的水平不 同
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本 本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本 的计算
• 已知：例3－1中的表3－2资料。 • 要求：分别按变动成本法和完全成本法确 定产品的期末存货成本和本期销货成本， 并分析造成差异的原因。 • 解：计算结果如表3—4所示。
④＝③÷产量 单位产品成本 ⑤ 期末存货量 期末存货成本 本期销货成本
⑥＝④×⑤
⑦＝③-⑤
10000
30000
12500
37500
-2500
-7500
• 在本例中，变动成本法下的期末存货成本 全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 • 在完全成本法下，期末存货成本为12 500 万元，其中，除了包括10 000元变动生产 成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成 本法下的期末存货成本比完全成本法下的 存货成本少了2 500万元。
• 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关 的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。
• 表3—2
存货及单价
期初存货量 （件） 本期投产完工 量（件） 本期销售量 （件） 0 4000 3000 1000 20
资
料
变动性
24 000 12 000 4 000 600 300 0 10000 1000 2500 600
第三节 变动成本法与完全成本法的区别
• • • • • • 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同
一、应用的前提条件不 同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
固定性制 造费用 销售费用 期间成本
40 000
10 000 1 600
10
-
50 000
1 600
12.5
-
管理费用
财务费用 合 计
2 800
600 15 000
-
2 800
600 5 000
-
• 本例计算结果表明，按变动成本法确定的 产品总成本与单位成本要比完全成本法的 相应数值低，而它的期间成本却高于变动 成本法，这种差异来自于两种成本计算法 对固定性制造费用的不同处理方法；它们 共同的期间成本是销售费用、管理费用和 财务费用。
表 3 —3
成本
产品成本及期间成本计算表
项目 直接材料 直接人工 变动成本法 总额 24 000 12 000 4 000 单位额 6 3 1 总额
价值单位：万元
完全成本法 单位额 6 3 3.5 24 000 12 000 14 000
产品成本 （产量 4000件）
变动性制 造费用 制造费用
合 计
二、产品成本及期间成本的构成内容不 同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
期间成本构成 不同
【例3－1】
【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算
表3—4 存货成本和销货成本的计算分析表
序号 ① ② ③＝①+② 项 目 期初存货成本 本期产品成本 可供销售商品 成本合计 变动成本法 0 40000 40000 10 1000 完全成本法 0 50000 50000 12.5 1000
价值单位：万元
差 额 0 -10000 -10000 -2.5 0
◆营业利润的计算方法不
同
变法
营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润 营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润 销售毛利-非生产成本=营业利润
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
完 法
【例3－3】两种成本法营业利润的计算
• 已知：例3－1中的表3－2资料。 • 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算 当期营业利润。 • 解：在贡献式损益确定程序下： • 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） • 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） • 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） • 贡献边际＝60 000-30 900＝29 100（万元） • 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） • 营业利润＝29 100-14 100＝15 000（万元）
四、销货成本的计算公式不完全相 同
两法都 可以
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
期末 本期销 本期单位 售成本 存货量 产品成本
变法可以， 完法不一 定！
五、损益确定程序不同
◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同