四、代垫费用----境外支付税收风险分析

母公司代为统一支付的集团费用，如管理人员工资、境外 人员派遣至境内差旅费、SAP系统、邮件系统等统一费用。
上述支付境外人员的差旅费，如其系为公司召开董事会而 支付的费用，则可以直接计入公司董事会费用。如果是其 他人员差旅费则会构成外支付劳务费的组成部分。 上述支付的SAP系统、邮件系统等统一费用属集团费用分 摊，表面上是费用分摊，从企业对企业角度来看，可理解 为公司租用境外无形资产，按特许权使用费来操作可能要 容易多。具体可参见特许权使用费用。 境外差旅费如系境内董事会费，在对外支付时可以参照为 员工支付境外差旅费。


优点
对于合同备案成功的话，可以在合同期内持续支付相关费 用。 对于技术转让合同和与相关咨询、服务合同在商务局备案 可以后享受免交境内营业税优惠。 缺点 外汇支付须按备案合同完税并开具《税务证明》


合同备案有一定的难度，受税局相关人士对税法条款理解 不同，备案时合同条款可能会出现不同理解，进而导致后 期一些税务风险。

二、进口加成法----境外支付税收风险分析（续）


优点
操作方便，付汇和税收风险均较小。 缺点 因人为调整了公司材料单价，不利公司内部产品成本控制 分析。
三、特许权使用费----境外支付税收风险分析

可以按公司目前生产工艺、管理水平，如公司采用母公司 的商标、配方、管理系统等，应支付母公司上述专有技术 使用费。 特许权使用费支付原则与公司营业规模结合较为妥当，费 用比率控制在营业收入的5%以下。
一、目前企业境外支付费用形式（续）

代垫费用
对境外公司支付的集团费用，而向集团内企业收取应负担 的费用，如境外委派管理人员劳务、研发费用分摊。

境外管理服务费 包括：提供统一管理服务，按统一标准向接受服务的公司 收取管理费以补偿其支出； 具有针对性、与特定项目相关向境内公司提供特定服务并 收收取费用，例如境内公司的改扩建、员工培训、设备引 进等；
税收风险表现在：
如果合同条款表述不当，可能会导致税局合同备案不予备案。 如果合同条款表述不当，导致被认定劳务收入，按非居民企业核 定征收所得税。 如符合《海关关于进口货物特许权使用费估价办法》可以会导致 被同时征收进口环节关税与增值税造成对同一项目重复征税，导 致进口货物的成本增加。




三、特许权使用费----境外支付税收风险分析（续）

境外管理费按所得税相关规定是不能在税前扣除的。
四、我们认为较为稳妥的做法

综上，我们以为公司采用进口货物加成是合理支付境外费 用最为稳妥做法。
谢谢！
支付境外费用涉税分析
苏州市兴瑞税务师事务所有限公司 苏州兴瑞天恒会计师事务所有限公司
一、目前企业境外支付费用形式
境外进口货物加成法
特许权使用费 代垫费用 境外管理服务费

境外进口货物加成法
系直接在采购国外母公司货物时将相关费用摊到货物进口 价款当中，组成进口货物价值。

特许权使用费
一般表现形式：商标权、专有技术有偿使用许可、技术开 发、咨询、转让合同、技术服务合同等



五、管理费----境外支付税收风险分析

对于管理费用计算税务局在合同备案时要求提供详细计算 过程说明，而这些资料的举证比较困难。 税收风险表现在： 费用的计算



涉及常设机构的认定
利润率水平的确定（最低在30%） 税收协定的适用 税务机关对于交易性质的理解 管理费用的列支在所得税扣除问题（如果单纯以管理费名 义列支无法在税前扣除）
四、各项目境外支付税负水平
项 目 关税 3% X X X X 营业税 X 5% X X 5% 5% 企业所得税 可税前扣除 10% 10% X 30%*25% 25% 综合税0% 境外进口货物加成法 特许权使用费 特许权使用费（免营） 代垫费用（董事费） 代垫费用（劳务费） 境外管理服务费
二、进口加成法----境外支付税收风险分析


按正常购进价格+境外费用报关进口
按公司目前进口关税率3%左右，会增加费用金额*3%的进 口关税，因增加进口增值税可以抵扣，忽略不计。 付汇时按正常进口货物凭报关单付汇即可 税收风险表现在： 主管税务机关认为企业进口货物计价不合理的，可以参照 相同或相近业务的计价标准，核定该非居民企业的劳务收 入，无参照标准的，税务机关可按不低于货物销售合同总 价款10%的标准，确定其劳务收入。