案例一（指定扣缴+中方承担）
• 徐汇企业向境外A公司支付咨询费，境内劳务比例60%，核定利 润率30%，增值税税率6%，合同约定税款全部由徐汇企业承担， 本次支付折合人民币100万 • 应扣缴企业所得税
• 100万/(1-60%*30%*25%6%*13%)*60%*30%*25%
• 应扣缴增值税
• 企业所得税10%*
• 增值税6%
不动产租金
• 企业所得税10%*
• 增值税11%
股权转让
• 企业所得税（收入—成本）* 10%* • 无增值税
劳务费
• 企业所得税（指定扣缴）
• 境内劳务比例（工作量、工作时间、劳务成本等） • 核定利润率
国税发〔2010〕19号第五条的标准确定其利润率 窗口所在确定利润率时，一般参照：从事承包工程作业、设计 和咨询劳务的，利润率30%；从事管理服务的，利润率40%； 从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率40%。
对外支付（非贸付汇） 政策讲解及备案登记办 税流程
2016年9月
主要内容：
1.对外支付政策讲解 2.合同备案登记办事指南 3.对外支付税务备案办事指南 4.代扣代缴税款相关注意事项
1.对外支付政策讲解
对外支付的项目
股息 利息
特许权使用
费
财产转让收
劳务费
国际运输收
不动产租金
个人受雇报
入 其他……
案例一（指定扣缴+外方承担）
• 徐汇企业向境外A公司支付咨询费，境内劳务比例60%，核定利 润率30%，增值税税率6%，合同约定税款全部由境外A公司承担， 本次支付折合人民币100万 • 应扣缴企业所得税
• 100万/(1+6%)*60%*30%*25%
• 应扣缴增值税
• 100万/(1+6%)*6%
三、业务概述
境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自 项目合同签订之日起30日内，报送《境内机构和个人发包工程作 业或劳务项目报告表》及相关资料。 扣缴义务人与非居民企业首次签订与股息红利、利息、租金、 特许权使用费、转让财产所得及其他所得有关的业务合同或协议的 ，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关 申报办理扣缴税款登记。扣缴义务人每次与非居民企业签订与股息 红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产所得及其他所得有关 的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之 日起30日内，报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》及相关资 料。 合同发生变化的，应自变更之日起10日内报送《非居民项目 合同变更情况报告表》。
入
酬
对外支付需扣缴非居民税款
• 所得税
• 企业所得税
• 个人所得税
• 流转税
• 增值税 • 营业税（已改增值税）
• 其他税费
扣缴非居民税款
定性
• 企业所得税类型
• 指定扣缴25%
运算
公式附后
• 法定源泉扣缴10%或协定低税率
• 流转税税种
• 增值税6%/11%/17%
• 合同包税类型（合同约定）
四、受理材料
1.发包工程作业或劳务项目，提供： 1）《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》一式两份 2）非居民的税务登记证（若有） 3）税务代理委托书（若有） 4）非居民对有关事项的书面说明 2.非居民企业所得税源泉扣缴项目，提供： 1）《扣缴企业所得税合同备案登记表》一式两份 2）有关合同及中文译本复印件
• 税率25%
• 增值税6%
计算公式
1.法定源泉扣缴+增值税+外方承担所有税款 • 应扣缴企业所得税=支付金额/(1+增值税率)*企业所得税率 • 应扣缴增值税=支付金额/(1+增值税率)* 增值税率
2.法定源泉扣缴+增值税+中方承担所有税款 • 应扣缴企业所得税=支付金额/(1-企业所得税率-增值税率*13%)*企业所得税率 • 应扣缴增值税=支付金额/(1-企业所得税率-增值税率*13%)*增值税率
计算公式
5.指定扣缴+增值税+外方承担所有税款
• 应扣缴企业所得税=支付金额/(1+增值税率)*境内劳务比例*核定利润率*25% • 应扣缴增值税=支付金额/(1+增值税率)*增值税率
6.指定扣缴+增值税+中方承担所有税款 • 应扣缴企业所得税=支付金额/(1-境内劳务比例*核定利润率*25%-增值税率 *13%)*境内劳务比例*核定利润率*25% • 应扣缴增值税=支付金额/(1-境内劳务比例*核定利润率*25%-增值税率*13%)* 增值税率
计算公式
7.指定扣缴+增值税+中方承担流转税及附加 • 应扣缴企业所得税=支付金额/(1-增值税率*13%)*境内劳务比例*核定利润率 *25% • 应扣缴增值税=支付金额/(1-增值税率*13%)*增值税率
8.指定扣缴+增值税+中方承担所得税 • 应扣缴企业所得税=支付金额/(1+增值税率-境内劳务比例*核定利润率*25%)* 境内劳务比例*核定利润率*25% • 应扣缴增值税=支付金额/(1+增值税率-境内劳务比例*核定利润率*25%)*增值 税率
三、受理材料
1.《服务贸易等项目对外支付税务备案表》（一份） 2.加盖公章的合同（协议）或相关交易凭证复印件（外文文本应同 时附送中文译本）。同一笔合同需要多次对外支付的，只需在首次 付汇备案时提交合同（协议）或相关交易凭证复印件。 3.若在支付备案前已申报缴税的，可在备案时向办税窗口报告本次 对外支付的涉税情况，并提供相关证明资料，如完税证明、核定利 润率通知书或批准减免税文件等。若在税务备案前尚未申报缴税的 ，应自备案之日起十个工作日内向管理所报告本次对外支付的涉税 情况，并提供相关证明资料。（管理所复核） 4.发票或境外机构付汇要求文书（管理所复核）
2. 合同备案登记办事指南
一、政策依据
1、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令 2009年第19号） 2、《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法>的 通知》（国税发〔2009〕3号）
二、合同备案分类
1、源泉扣缴企业所得税合同备案 非居民企业取得股息红利、利息、特许权使用费、财产转让等收入时 2、境内机构和个人发包工程作业或劳务项目备案 非居民企业取得工程作业或劳务类收入时
4. 代扣代缴税款相关注意事项
注意事项
1.外方承担税款OR中方承担税款 2.汇率：合同有约定的为合同约定支付日汇率， 合同无约定的，按 （支付日、支付备案日、纳税申报日）上月末汇率 国家公布的人民币汇率中间价 3.备案网上办理 网上办税服务厅进行合同备案和支付备案 网上办税服务厅——点击左侧“我要办事”菜单——“证明办理”子菜单 申报缴税目前只能大厅受理 4.30日内备案，逾期网厅不予受理，且窗口受理系统会自动触发法制文书
计算公式
3.法定源泉扣缴+增值税+中方承担流转税及附加 • 应扣缴企业所得税=支付金额/(1-增值税率*13%)*企业所得税率 • 应扣缴增值税=支付金额/(1-增值税率*13%)*增值税率
4.法定源泉扣缴+增值税+中方承担所得税 • 应扣缴企业所得税=支付金额/(1+增值税率-企业所得税率)*企业所得税率 • 应扣缴增值税=支付金额/(1+增值税率-企业所得税率)*增值税率
• 100万/(1-60%*30%*25%-6%*13%)*6%
案例二（法定源泉扣缴+外方承担）
• 徐汇企业向境外A公司支付商标使用费，所得税税率7%，增值 税税率6%，合同约定税款全部由境外A公司承担，本次支付折 合人民币100万 • 应扣缴企业所得税
• 100万/(1+6%)*7%
• 应扣缴增值税
• 外方承担税款 • 中方承担税款
股息
• 分红、转股、再投资
• 企业所得税（不涉及增值税）
• 10%或协定低税率
• 扣缴义务发生时间
• 股东会决议日期
• 不是实际对外支付日期
利息
• 企业所得税10%*
• 增值税6%
• 担保费视同利息
特许权使用费
• 定义
• 专利、非专利技术 • 商标、著作权、商誉 • 设备租金
3.服务贸易等项目对外支付税务备案
办事指南
一、政策依据
《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题 的公告》（国家税务总局公告2013年第40号）
二、业务概述
境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值 5万美元）外汇资金，以及外国投资者以境内直接投资合法所得在 境内再投资单笔5万美元以上，均应向所在地主管国税机关进行税 务备案（40公告第三条规定的情形除外，个人财产对外转移除外 ）。 主管税务机关应自收到《备案表》后15个工作日内，对备案 人提交的《备案表》及所附资料进行审查，并可要求备案人进一步 提供相关资料。主管税务机关审查发现对外支付项目未按规定缴纳 税款的，应书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴 义务，依法追缴税款，按照税收法律法规的有关规定实施处罚。
• 100万/(1+6%)* 6%
案例二（法定源泉扣缴+中方承担）
• 徐汇企业向境外A公司支付商标使用费，所得税税率7%，增值 税税率6%，合同约定税款全部由徐汇公司承担，本次支付折合 人民币100万 • 应扣缴企业所得税
• 100万/(1-7%-6%*13%)*7%
• 应扣缴增值税
• 100万/(1-7%-6%*13%)* 6%