声明：本资料由人们论坛注册会计师考试专区收集整顿，转载请注明出自更多注册会计师考试信息，考试真题，模仿题下载人们论坛，全免费公益性考试论坛，期待您光临！注册会计师审计各编重要内容概括解说（至10章更新ing）第一编审计环境注册会计师承担法律责任根据对注册会计师法律责任认定责任种类判断原则违约会计师事务所在商定期间内未按照业务商定书履行责任过错普通过错没有完全遵循专业准则规定重大过错主线没有遵循专业准则或没有按专业准则基本规定执行审计欺诈为了达到欺骗她人目，明知委托单位财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保存意见审计报告行政责任（违约、过错）民事责任（违约、过错、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书——五年如下有期徒刑或者拘役，并惩罚金会计师事务所警告、没收违法所得、罚款（一倍以上五倍如下）、暂停经营、撤销承担补偿损失判惩罚金，主管人员五年如下有期徒刑或者拘役，并惩罚金有关司法解释（一）事务所侵权责任产生事由（二）利害关系人范畴（三）诉讼当事人列置（四）执业准则法律地位（五）归责原则和举证责任分派（六）事务所连带责任和补充责任（七）事务所过错责任和过错认定原则（八）事务所免除和减轻责任事由（九）事务所侵权补偿顺位和补偿责任范畴其她规定：事务所与其分支机构关系问题及事务所未经审判被擅自追加为被执行人问题。
（一）事务所侵权责任产生事由《司法解释》第一条规定：“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权补偿诉讼，人民法院应当依法受理。
”【例题1·多选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权补偿诉讼。
下列审计报告中，人民法院将其界定为不实报告是（）。
A.ABC会计师事务所违背法律法规规定出具具备虚假记载审计报告B.ABC会计师事务所出具与甲公司预期形式和内容不同审计报告C.ABC会计师事务所违背执业准则规定出具具备重大漏掉审计报告D.ABC会计师事务所违背诚信公允原则出具具备误导性陈述审计报告[答疑编号581001：针对该题提问]『对的答案』ACD『答案解析』构成不实报告需要满足两个方面条件，即：一是违背法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具备虚假记载、误导性陈述或者重大漏掉。
（二）利害关系人范畴（三）诉讼当事人列置1.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；2.利害关系人拒不起诉被审计单位，人民法院应当告知被审计单位作为共同被告参加诉讼。
3.利害关系人对会计师事务所分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
4.利害关系人提出被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。
（四）执业准则法律地位（五）归责原则和举证责任分派1.采用以过错责任原则为基本，统一合用过错推定原则和举证责任倒置模式。
2.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人导致损失，应当承担侵权补偿责任，但其可以证明自己没有过错除外。
3.事务所可以通过提交有关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。
4.除非事务所可以证明原告利害关系人损失是由于审计报告以外其她因素引起，否则就可以推定不实报告与损失因果关系存在。
【例题2·单选题】（）人民法院在审理过程中拟定了归责原则，下列关于归责原则说法中对的是（）。
A.如果ABC会计师事务所可以证明自己没有过错，也应承担一定补偿责任B.如果ABC会计师事务所可以证明利害关系人损失是由审计报告以外因素引起，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D.如果甲公司无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任[答疑编号581002：针对该题提问]『对的答案』B『答案解析』会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人导致损失，应当承担侵权补偿责任，但其可以证明自己没有过错除外，选项A不对的；会计师事务所与否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不对的。
（六）事务所连带责任和补充责任主责任是指行为人本人一方面承担民事责任，这里主责任是被审计单位。
补充责任是指对主责任补充清偿责任。
当主负责人财产局限性以清偿债务时，局限性某些由承担补充负责人来清偿，依照过错大小承担补充责任。
连带责任是指债务人为多数状况下，债权人既有权祈求所有债务人清偿债务，也有权祈求其中任何一种债务人单独清偿债务一某些或者所有。
清偿了所有债务债务人，有权就其清偿超过自己应分担某些，规定其她债务人按各自应承担某些予以补偿。
《司法解释》第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人导致损失，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：总结：（七）事务所过错责任和过错认定原则《司法解释》第六条第一款规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过错出具不实报告，并给利害关系人导致损失，人民法院应当依照其过错大小拟定其补偿责任。
”（八）事务所免除和减轻责任事由会计师事务所五种免责情形（会计师事务所可以证明存在下列情形之一，不承担民事责任）（1）已经遵守执业准则、规则拟定工作程序并保持必要职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误；无过错而免责情形（2）审计业务所必要依赖金融机构等单位提供虚假或者不实证明文献，会计师事务所在保持必要职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵循验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；无因果关系而免责情形（5）为登记时未出资或者未足额出资出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
”减轻责任情形利害关系人明知会计师事务所出具报告为不实报告而依然使用，人民法院应当酌情减轻会计师事务所补偿责任。
知假用假无效免责情形会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容，不能作为其免责事由。
明知故写（九）事务所侵权补偿顺位和补偿责任范畴第二编中华人民共和国注册会计师职业道德守则职业道德基本原则职业道德概念框架及详细运用职业道德概念框架内涵一、独立性概念框架二、网络与网络事务所实现目视为网络情形不视为网络例外情形共享收益或分担成本如果一种联合体旨在通过合伙，在各实体之间共享收益或分担成本。
1.如果联合体之间分担成本不重要，或分担成本仅限于与开发审计办法、编制审计手册或提供培训课程关于成本，则不应当被视为网络。
2.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，也不形成网络。
共享所有权、控制权或管理权如果一种联合体旨在通过合伙，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权。
共享统一质量控制政策和程序如果一种联合体旨在通过合伙，在各实体之间共享统一质量控制政策和程序。
三、公众利益实体公众利益实体涉及：1.上市公司；2.法律法规界定公众利益实体（银行、保险公司）；3.法律法规规定按上市公司审计独立性规定接受审计实体（上市公司非上市母公司）；鉴别与否属于公众利益实体因素涉及：四、关联实体影响独立性有关概念七、业务期间防范办法会计师事务所应当拟定与否对独立性产生不利影响，采用防范办法八、合并与收购经济利益对独立性产生不利影响，属于A+A+A，只要辨认、评价即可，没有防范办法：主体角色客体经济利益重要性1.会计师事务、项目构成员或其重要近亲属·在审计客户中·拥有直接或重大间接经济利益3.会计师事务、项目构成员或其重要近亲属·在对审计客户施加控制实体中·拥有直接或重大间接经济利益5. 项目合伙人所在分部其她合伙人及其重要近亲属·在审计客户中·拥有直接或重大间接经济利益8. 为审计客户提供非审计服务其她合伙人、管理人员及其重要近亲属·在审计客户中·拥有直接或重大间接经济利益9.会计师事务、项目构成员或其重要近亲属·与审计客户同步在某一实体拥有经济利益·拥有直接或重大间接经济利益经济利益对独立性产生不利影响，只要辨认、评价出有B存在，就有防范办法。
辨认评价防范办法2. 审计项目组某一成员其她近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
1.审计项目构成员与其她近亲属之间关系；2.经济利益对其她近亲属重要性。
1.其她近亲属尽快处置所有经济利益，或处置所有直接经济利益并处置足够数量间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；2.由审计项目组以外注册会计师复核该成员已执行工作；3.将该成员调离审计项目组。
贷款和担保第三编审计基本原理第五章审计目的1.针对所审期间各类交易和事项详细审计目的认定详细审计目的体现审计程序（主营业务收入）发生已记录交易是真实财务报表构成要素高估检查销售收入明细账至发货单和销售发票完整性已发生交易的确已经记录财务报表构成要素低估检查发货单和销售发票至销售收入明细账精确性已记录交易是按对的金额反映金额计算与勾稽关系比较价格清单与发票上价格、发货单与销售订购单上数量与否一致，重新计算发票上金额截止接近资产负债表日交易记录于恰当期间交易和事项所属会计期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天发货单日期、销售发票日期及记账日期分类记录交易通过恰当分类交易和事项会计科目归属检查销售收入明细账、应收账款明细账2.针对期末账户余额详细审计目的认定详细审计目的体现审计程序（存货）存在已记录金额的确存在账户余额高估实行存货监盘程序完整性已存在金额均已记录账户余额低估检查订货单、验收单和购货发票至销售明细账权利已确认资产归属于被审计单位，资产权检查订货单、验收单和购货发和义务负债属于被审计单位义务利与负债义务票；查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当金额涉及在财务报表中，有关计价或分摊调节已恰当记录账户金额精确性检查冷、备、残、次存货，评预计提存货跌价准备与否充分3.针对列报与披露详细审计目的认定详细审计目的针对详细问题审计程序发生以及权利和义务未发生或与被审计单位无关交易和事项未在财务报表中反映不应涉及没有涉及查阅所有权证书、合同、保险单等完整性应当披露事项涉及在财务报表中应当涉及已经涉及凭证—账簿—报表分类和可理解性财务信息已被恰本地列报和描述，且披露内容表述清晰描述恰当、表达清晰一年内到期精确性和计价财务信息和其她信息已公允披露，且金额恰当披露公允、金额恰当检查冷、备、残、次存货，评预计提存货跌价准备与否充分第六章审计筹划1.总体审计方略：2.详细审计筹划：3.审计重要性：第七章审计证据审计程序种类：审计程序含义特点审计目的检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成，以纸质、电子或其她介质形式存在记录和文献进行审查，或对资产进行实物审查。