第二讲
个人所得税制度的国际比较
我国现行个人所得税制度没有起到进行社 会财富再分配、调节贫富差距的作用



有关个税制度改革，个税起征点的争议在近年来一直不断， 现介绍有代表性的国家的个税征收制度，以便大家了解国外 个税征收情况，同时也为我国个税改革提供参考。 1993年以来，我国对工资、薪金所得征税时每月减除费用 800元。到了2003年，居民消费价格指数比1993年提高了 60％，消费支出明显增长，超过了个人所得税法规定的每月 800元的减除费用标准，导致职工消费支出不能在税前完全 扣除，税负明显加重。 统计数字显示，工薪阶层是目前我国个人所得税的主要纳税 群体，大概有3亿左右。2004年中国个人所得税收入1700亿， 其中65％来源于工薪阶层。
2002年美国个人所得税
纳税人。个人所得税的纳税人为美国公民、 居民和非居民。美国公民是指出生在美国的 人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国 公民，但按美国移民法拥有法律认可的永久 居住权(如获得绿卡)的人，不符合美国公民和 居民身份的为非居民。 (2)课税对象、税率。个人所得税的课税对象 是美国公民和居民来源于全球的所得，美国 非居民来源于境内的所得。
(1)

(3)应纳税所得额的计算及应纳税额的计算。美国个人所得税的计算步骤是：税法规定的 各纳税人的全部所得先减去不予计列所得（为总所得）；然后减去税法规定的应在“调整 所得前扣减的项目”（为调整所得）；再减去分项扣减款项或标准扣减款项；再减去免税 项目（为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免税款和已付 税款等，即为最终的纳税款。对每一项目的计算，税法都有详细的规定和计算规则。超市 发票、生活用品发票都是扣减项目 (4) 征收方法。美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况可少于12个月。全年纳税 年度截止于每个日历年12月31日的，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度 其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年度。


个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月15日前申报纳税； 按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第4个月的第15日前申报纳税；以 领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。
美国税收趣闻1

赠送礼物要交税： 在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。 礼物价值超过1万美元的，应按18%的税率缴税； 礼物价值超过3万美元，其适用税率也就达到55%。 所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等，所以，有些情人一旦翻脸 吵架，甚至会向税务部门举报以报复对方。 结婚送999支玫瑰 ，不是随礼1万
户主(包括丧偶者)个人所得税税率表
级数
1 2 3 4 5 6
全年应纳税所得额(美元)
不超过10000的部分 超过10000至23350的部分 超过23350至56425的部分 超过56425至85975的部分 超过85975至153525的部分 超过153525的部分
税率(%)
10 15 27 30 35 38.6
已婚分别申报个人所得税税率表
级数
1 2 3 4 5Βιβλιοθήκη 6全年应纳税所得额(美元)
不超过6000的部分 超过6000至23350的部分 超过23350至56425的部分 超过56425至85975的部分 超过85975至153525的部分 超过153525的部分
税率(%)
10 15 27 30 35 38.6

已婚--合并申报的个人所税税率表
级数 全年应纳税所得额(美元) 税率(%)
1
2
不超过12000的部分
超过12000至46700的部分
10
15
3 4
5
超过46700至112850的部分 超过112850至171950的部分
超过171950至307050的部分
27 30
35
6
超过307050的部分
38.6

德国——逐年减轻居民税收负担
1998年，个人所得税的比率最高为个人收入
的５３％，但到2005年，个人收入所得税的 最高比率已经下降到４２％， 而最低个人收入所得税的比率也已经从1998 年的25.9%下降到2005年的15％
德国----个人所得税
收入越多的，缴税比例越高，而且个人所得
单身--个人的个人所得税税率表
级数 1
2 3 4
全年应纳税所得额(美元) 不超过6000的部分
超过6000至27950的部分 超过27950至67700的部分 超过67700到141250的部分
税率(%) 10
15 27 30
5
6
超过141250至307050部分
超过307050的部分
35
38.6
税的比例每年都要调整。单是个人所得税中 的工资税就占德国财政收入的三分之一。 德国政府对不同家庭情况采取不同的个人所 得税起征点。根据纳税人的家庭状况加以区 分，如单身、已婚无孩子、已婚有孩子等。 但是有些情形可以减少个人收入所得税，例 如已婚家庭子女未满18岁等

离婚税：美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不 满两年，未生儿育女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮 寄30美元的离婚税款，并承诺双方无争执地处理财产，离婚即自动生效。
美国税收趣闻2
卧室定税收：在美国，由于各州税法不尽相同，因 此，常闹出一些笑话。例如，有一户人家的房子正 处在两州交界线上，主人应该向谁纳税呢？这也难 倒了联邦政府。经过反复权衡，联邦当局作出一项 “英明”决策：卧室处于何州，就向哪一州交税。 在他们看来，住宅的其他部分都是次要的，只有卧 室最为重要的。 浪费奢华要交税：在美国用公款请客吃饭，要按饭 金的50%在饭后2小时内向税务局缴纳税款。（某 市的开发区饭店林立，号称“腐败一条街”）
美国----财政来源主要是富人纳税
最基本原则是多收入多缴税,收入低的先缴税后退税 高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计， 年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款每年占 美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最 重要来源，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工 薪阶层。 美国缴纳个人所得税不仅考虑个人的收入，而且十 分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。