【成本管理】产品生产成本的核算与分析(doc 127页)
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——会计考典
《初级会计实务一本通》
全国会计专业技术资格考试参考用书
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作者：汪正干庄广堂
第七章成本计算
【基本内容框架】
成本核算的核心主要是两项工作，一是成本费用的归集，二是成本费用的分配。
归集问题主要由会计课程解决，分配问题则主要由成本会计解决。
生产要素费用的归集和分配是成本会计的基础，建议考生认真掌握。
品种法是所有成本计算方法的基础，完全掌握品种法，是继续学习其他成本计算方法的基础，也希望考生掌握。
但是考生也要注意突出重点，特别重点掌握完工产品与在产品成本的分配方法、分步法等内容。
另外，鉴于本章内容涵盖了整个成本会计课程的内容，但鉴于教材篇幅所限，许多内容讲得不透彻，建议没有系统学过成本会计的考生，请参考有关成本会计课程一并学习。
【重点、难点解析】
7.1生产成本的核算
7.1.1 基本生产成本的核算
(一)生产车间要素成本核算概述
基本生产车间发生的各项要素成本，最终都要计入产品生产成本，即记入各种产品成本明细账。
由于产品成本明细账按产品
设立，账内按成本项目登记，因此，在生产车间发生材料、动力、工资等各种要素成本时，对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的成本，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目。
如果是某种产品直接耗用的成本，应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目；如果是几种产品共同耗用的成本，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的成本，以及间接用于产品生产的成本，应先记入“制造费用”科目及其他相应明细账；月末，再将归集的全部制造成本转入“生产成本——基本生产成本”科目。
通过上述要素成本的归集和分配，在“生产成本——基本生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中，就归集了应由本月基本生产车间的各种产品负担的全部生产成本。
将这些成本加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品和月末在产品的成本。
辅助生产车间发生的各项要素成本的分配方法，与基本生产车间基本相同。
(二)直接材料成本的核算
基本生产车间发生的直接用于产品生产的原材料成本，应专门设置“直接材料”成本项目。
这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领退料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。
如果是几种产品共同耗用的原材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
直接用于产品生产、专设成本项目的各种原材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。
辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料成本分配，其分配方法与前述基本生产车间的原材料成本分配方法相同，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。
基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材料成本以及用于组织和管理生产活动的各种原材料成本，一般应借记“制造费用”及其明细账(基本生产车间或辅助生产车间)的相关成本项目。
企业应根据发出原材料的成本总额，贷记“原材料”科目。
(三)直接人工成本的核算
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目)；直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
除上述直接进行产品生产工人工资以外的计入产品成本的职工薪酬，应按计入产品成本的职工薪酬成本用途进行分配。
按照产品的生产工人工资等职工薪酬成本，设有“直接人工”成本项目，应当单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”项目)；按照辅助生产车间工人工资等职工薪酬成本，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；按照基本生产车间和辅助生产车间管理人员工资等职工薪酬成本，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
【要点提示】：
人工费用包括工资和福利费用。
分配人工费用，需要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的人工费用的界限。
应该计入产品成本的人工费用按照成本项目归集，其中直接从事产品生产人员的工资和福利费用列入产品的“直接人工”项目。
直接人工计入产品成本的方法因工资制度不同而有所区别。
①计件工资制度。
生产工人工资通常根据产量凭证计算并直接计入产品成本。
②计时工资制度。
如果企业只生产一种产品，生产人员工资直接计入该种产品成本。
如果企业生产多种产品，需要按照一定的分配方法在各种产品之间分配生产人员工资。
工资费用的分配通常采用按产品实用工时比例分配的方法。
【经典例题】。