项目 直接加工工时 （小时/件） 休息时间 （小时/件） 停工 （小时/件） 废品耗用时间 （小时/件） 工时用量标准 （小时/件）
(
该产品各工序的 该产品各工序的 X 工时用量标准 小时工资率标准
第一车间 2 0.5 0.3 0.2 3
)
第二车间 3 0.4 0.5 0.1 4
直接生产工人人数 （人）
成本分析与管理
Lecturer: 吴 春 明 2008年7月
培训目标
1. 建立成本意识，提高决策质量
2. 理解/掌握成本基本结构/分析方法
3. 探讨更具策略性的成本控制方法 4. 将降低成本作为持续努力的工作 目标
课程安排
1. 2. 3. 4. 成本与决策 成本是怎样炼成的? 成本与流程优化 透视作业成本法
每人每月标准工时 （小时） 每月总标准工时 （小时） 每月生产工人工资总额 （元）
60
160 9600 33600
70
160 11200 44800
小时工资率标准 （元/小时）
车间直接人工标准成本 （元/件） 产品单位直接人工标准成本 （元）
3.5
10.5 26.5
4
16
制造费用标准成本的制定
制造费用分配率标准
利润是如何产生的?
基本公式
销售额 预测销 售收入
-
成本
= =
利润 容许 成本
经营思路
目标利润
பைடு நூலகம்
增加利润的方法
10 8 增加收入
对外战略（市场战略）
开 源
6 4 2 0 1 10 8 2 3 4 5 6月
控制成本
内部管理（成本管理）
节 流
6 4 2 0
1
2
3
4
5
6月
损益表的上线/底线
预算 实际 实际
企业的价值链
基础管理设施 人力资源 物料采购 生产制造 储运发送 财务管理 技术与产品研发 市场营销 销售服务 户 客
为什么要优化业务流程?
1. 增加收入 客户通常愿意为了得到更快捷的服务和及 时收到货物而支付一小笔额外费用，一套 反应迅速、简捷高效的业务流程可以提高 客户的满意度
为什么要优化业务流程?
小批量、单件制造的企业
适用企业：造船厂、裁缝店
分步法
大批量，生产步骤多的企业
适用企业：机械制造厂、汽车制造厂
直接材料标准成本的制定
单位产品直接 ＝∑ 材料标准成本 该产品耗用某种 X ( 该产品耗用某种 材料的用量标准 材料的价格标准 )
项目 预计正常用量 （千克/件） 预计损耗量 （千克/件）
材料 A 2 0.5
制造费用标准成本的制定 ＝ 制造费用预算总额／标准工时总数 单位产品制造 各工序的工 各工序的制造费 ) ＝∑ ( X 费用标准成本 时用量标准 用分配率标准
项目 工时用量标准 （小时/件） 标准工时总数 （小时） 制造费用预算总额 （元） 制造费用分配率标准 （元/小时） 第一车间 3 9600 7680 0.8 第二车间 4 11200 11200 1.0 合计
课程安排
1. 2. 3. 4. 成本与决策 成本是怎样炼成的? 成本与流程优化 透视作业成本法
成本是怎样炼成的?
生产流程 厂房设备
原材料
产品
人工 生产管理费用 辅料、零件、配件
风、水、汽、电等
根据生产流程确定成本核算方法
品种法 大批量，单步骤生产的企业 适用企业：食品厂、水泥厂
成本计算方法
订单法
二车间
小计
4小时/件
4元/小时
16
26.5
制造费用
一车间 二车间 小计 3小时/件 4小时/件 0.8元/小时 1元/小时 2.4 4 6.4
单位产品标准成本
88.4
是否所有花出去的钱都是成本？
资本性支出
企业各项支出
计入费用
损益性支出
计入成本
讨论:
1. 研发费用是否应在发生的年份计入成本？ 2. 更换厂房屋顶费用是否应计入当期成本？ 3. 重组费用如何处理？
材料 B 3 1
用量标准 （千克/件）
预计购买单价 （元/千克） 预计采购费用 （元/千克） 价格标准 （元/千克）
2.5
5 2 7
4
7 2.5 9.5
各种材料标准成本 （元/件）
产品单位直接材料标准成本 （元）
17.5
55.5
38
直接人工标准成本的制定
小时工资率标准 ＝ 预计支付生产工人工资总额／标准工时总数 单位产品直接 ＝∑ 人工标准成本
产品单位制造费用标准成本 （元）
2.4
4.0
6.4
单位产品标准成本的制定
直接材料＋直接人工＋制造费用
项目 直接材料 A材料 B材料 小计 直接人工 一车间 3小时/件 3.5元/小时 10.5 2.5千克/件 4千克/件 7元/千克 9.5元/千克 17.5 38 55.5 用量标准 计划价格 标准成本（元）
2. 降低成本
优化业务流程可以帮助企业将成本优势转 变为竞争优势，通过价值链分析，找到然 后去掉/减少不能增加客户价值的活动，将 会有助于企业降低运营成本，提高劳动生 产率
影响企业竞争力的两个时间
1.新产品/服务项目开发时间 企业开发新产品/服务项目并将其推向市场所需要 的时间 在产品生命周期越来越短、更新换代越来越频繁 的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/服务 ，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方 面的成本也相对比较低
各国研发费用会计处理比较
IAS 英国 美国 法国 德国 日本 荷兰 中国 费用化 资本化 有条件的 资本化
√
√ √
√
√
√
√
√
小结：
1. 2. 成本的构成 三种成本核算方法
3.
4.
标准成本的制定
损益性支出与资本性支出
课程安排
1. 2. 3. 4. 成本与决策 成本是怎样炼成的? 成本与流程优化 透视作业成本法
影响企业竞争力的两个时间
2.顾客需求反应时间 从顾客提出购买某项产品或服务到该产品或 服务提供给顾客的时间
不管市场需要什么，反应迅速的公司比反应 迟缓的公司更有机会获得成功
哪些因素影响客户需求反应时间?
客户需求反应时间 = 企业接受定单时间+等待时间 +作业时间+交付使用时间
哪些时间最没有价值? 等待的原因是如何形成的?
销售收入
营业利润
1000
200
900
200
1200
180
股东对企业财务表现的要求
在资本市场什么样的企业最受追捧？ 既要保持业务的成长性，又要实现短期 盈利目标 三条斜线
小结：
1. 单位产品成本是一个相对准确的数值 2. 成本决策时应考虑机会成本
3. 成本决策时须将兼顾会计系统未能涵盖 的信息 （客户需求、竞争环境、技术因素、自 身条件） 4. 谨慎运用会计数据作为绩效考核指标