（二）征税对象
征税对象/课税对象/征税客体，是指税法规
定的征税的客体或对象。
征税对象是各个税种之间相互区别的根本标
志之一。
（三）税目
税目/课税品目，是指税法对征税对象进行分
门别类后确定的具体项目。
各国税法对税目一般有两种确定方法：列举
法和概括法。为使征收项目清楚明了又具有一定
的抽象性，大部分税种的税目都采用列举与概括
3.免征额。指税法规定的从征税对象中预先扣除 免予征税的数额。
起征点和免征额的主要区别在于：当征税对
象超过起征点时，就征税对象的全额征税；而当
征税对象超过免税额时，仅就超过的部分征税。
4.加速折旧。主要采取缩短折旧年限、提高折旧 率的办法，加快固定资产的折旧速度，减少所得 税的税基。
5.亏损结转。指当年的经营亏损可以从次年或其 他年度经营盈利中抵补。
（二）税收法律关系的内容
税收法律关系的内容是指税收法律关系主体
依法应享有的权利（权力）和应承担的义务（职
责）。
1.征税主体的权力与职责。
（1）征税主体的基本权力是征税权；具体权力主 要包括：①税务管理权；②税款征收权；③税务 检查权；④税务违法处理权。
（2）征税主体的基本职责是向人民提供公共产品 或公共服务；具体职责主要包括：①不得违反法 律、法规的规定开征、停征、多征或者少征税款， 提前征收、延缓征收或者摊派税款；②依照法定 程序征税及依法确定税收征收管理的有关事项； ③按照规定付给扣缴义务人代扣、代收税款的手 续费，且不得要求非扣缴义务人代扣、代收税款； ④征税时必须给纳税人开具完税凭证；⑤应当严 格按照法定程序实施和解除税收保全措施、强制 执行措施等。
的首要要素。
纳税人有别于税收的扣缴义务人，两者共同
构成纳税主体。纳税的扣缴义务人，是税法规定
负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，
它通常是具体掌握纳税人收入的主体。扣缴义务
人不是税法构成要素。
纳税人不一定就是负税人。负税人是经济学
上的概念，即税收的实际负担者。在间接税中纳
税人往往不是税款的实际负担者。
征的税种。一般包括：①单一定额税率。②差别 定额税率。③幅度定额税率。
根据纳税人名义上所负担税率和实际上所负
担税率的不同，税率还可以分为：①名义税率。
②实际税率。
（六）纳税环节
纳税环节，是指应税商品从生产制造到消费
过程中应当缴纳税款的阶段。不同税种的纳税环
节是不同的。
（七）纳税期限
纳税期限，是指税收法律、行政法规规定的
或征税机关依据法律、行政法规核定的，纳税人
计算应纳税款的时间界限。
纳税申报期限是与纳税期限相关的概念。纳
税期限是计算纳税义务的期限，申报期限则是申
报与缴纳税款的期限。
（八）纳税地点
纳税地点是指法律、行政法规规定的，纳
税人申报缴纳税款的地点。
一般情况下，税收实行属地管辖，纳税地
点为纳税人的住所地或生产经营所在地。在特
税率是指应纳税额与税基之间的比例，它是
计算应纳税额的尺度。税率是税法的核心要素，
是衡量纳税义务人税收负担是否适当的标志。
1.比例税率。指对同一征税对象不管数额大小， 均适用同一比例的税率。一般适用于对流转额的 征税。按照同一对象税率比例的不同，可以将比 例税率分为：①单一比例税率。②差别比例税率。 ③幅度比例税率。
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第二节 税收法律关系
一、税收法律关系的属性
税收法律关系是指在税法调整和建构税收关
系的过程中，征税主体与纳税主体之间形成的权
利（权力）义务（职责）关系。
（一）税收法律关系的性质
1.“权力关系说”。以奥特梅耶（Otto Mayer） 为代表的德国传统行政法学派认为，税收法律关 系是依靠财政权力产生的关系。
二、税收法律关系的要素
（一）税收法律关系的主体
税收法律关系的主体是指在税收法律关系中
依法享有权利（力）和承担义务的当事人，包括
征税主体和纳税主体。
征税主体包括法律法规规定的享有权力并承
担义务的国家以及代表国家履行征税职能的征税
机关。
纳税主体应是指法律或法规规定的，享有权
利并承担纳税义务的单位和个人。
殊情况下，纳税地点可以是口岸地、营业行为
地、财产所在地等。
（九）税收优惠
税收优惠是指税法根据国家一定时期政治、
经济和社会发展的需要，对某类纳税人或者某
些征税对象给予的优惠。
1.减税与免税：①法定减免税。②特案减免税。 ③临时减免锐。
2.起征点。指税法规定的征税对象达到征税数额 时开始征税的临界点。
2.纳税主体的权利与义务。
（1）纳税主体的基本权利是从国家获取公共产品 或公共服务，主要包括：选举权和被选举权、政 治自由权、人身自由权、人格权、住宅不受侵犯 权、监督权、受教育权等。具体权利主要包括： ①税法适用的公正权；②法定最低限额纳税权； ③获取信息权；④隐私保护权；⑤诚信推定权； ⑥享受专业和礼貌服务的权利；⑦税务行政复议 和诉讼权。
2.“债务关系说”。税法学者阿尔伯特·亨泽尔
（Albert Hensel）认为税收法律关系是一种公 法上的债权债务关系。
（二）税收法律关系的本质 1.税收法律关系是一种财产关系。 2.税收法律关系是一种衍生财产关系。 3.税收法律关系是一种相对独立的财产关系。 4.税收法律关系是一种特殊的征收管理关系。 5.税收法律关系是一种特殊的权利救济关系。 6.税收法律关系是一种国家管理关系。
2.累进税率。指随征税对象数额的增加而相应逐 级递增的税率。一般适用于对财产进行征税或对 所得进行征税。累进税率按照累进方式的不同， 可以分为：①全额累进税率。②超额累进税率。 ③全率累进税率。④超率累进税率。⑤超倍累进 税率。
3.定额税率/固定税率，是指按单位征税对象直接 规定固定的应纳税额的税率形式。适宜于从量计
第二章 税法的结构
第一节 税法构成要素 第二节 税收法律关系 第三节 各国税收立法
第一节 税法构成要素
一、税法构成要素的概念
税法构成要素，指实体税法的构成要素，即
与每个独立税种相对应的单行法律或法规共同涉
及的内容。
二、税法构成要素的内容
（一）纳税人
纳税人是指税法规定的，享有税法权利并承
担税法义务的单位和个人。纳税人是税法要素中
相结合的办法来设计。
（四）计税依据
计税依据/税基，是指计算应纳税额的基数。Biblioteka 计税依据可分为两类：①计税金额。指以征
税对象的货币金额作为计税依据。目前，多数国
家的大部分税种的计税依据都是以货币计量的金
额确定的。②计税数量。指以征税对象的自然实
物量为计税依据，其具体计量标准根据征税对象
的特点确定。
（五）税率