$4 per hour. = $9,600
2000*1.2=2400
开ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ差异500U
效率差异400U
变动间接费用开支差异=（变动间接费用实际分配率-标准分配率）*实际人工小时 变动间接费用效率差异=（实际人工小时-标准人工小时）* 标准分配率
确定问题
在可变期间费用的分配基础和直接人工是一致的情 况下，那么有利和不利的分析方向都是一致的 。
变动间接费用-经典案例
实际耗用量 实际价格
$10,500 /2500 = $4.2
实耗用量 标准价格
2,500 hours. ×
$4.2 per hour. = $10,500
2 ,500 hours . ×
$4 per hour. = $10,000
标准耗用量
标准价格
2,400 hours. ×
间接费用分配值=预先间接费用分配率*实际产量所需的标准机器小时（包括可变、固定间接费用） 用于绩效评估 当预算固定间接费用是270000单位标准机器小时为3小时，预算产量30000单位，实际生产28000单
位，分摊率如何来求
在正常成本法下
间接费用分配值=预先间接费用分配率*实际机器小时（包括可变、固定间接费用） 用于记账
实际产量198,000 实际人工小时440,000 实际可变间接费用 352,000 实际固定间接费用 575,000
①求可变间接费用的开支差异？ ②求可变间接费用的效率差异？ ③求固定间接费用的开支差异？ ④求固定间接费用的产量差异？
可变间接费用SP=（900-200*3）/200/2=0.75 开支差异=352-440*0.75=22 不利差异 （440-198*2）*0.75=33 不利差异 575-600=25 有利差异 600-3/2*198*2=6 不利差异
开支差异
效率差异
开支差异
可控差异（弹性预算差异）
产量差异
1 经典例题 EXAMPLE
11月30日，FRANKLIN公司的全年预算产量为200,000个，每个产品需要2 个标准人工小时，全年总的预算间接费用900,000，固定间接费用分配率为 3元/个，所有的间接费用分配基础都是直接人工小时，实际数据如下
工资率 差异
直接人工 用量差异
变动间接 费用差异
固定间接 费用差异
组合 差异
产出 差异
组合 差异
产出 差异
效率 差异
开支 差异
产量 差异
变动间接费用-经典案例
单位产品耗用1.2标准小时，每小时分配的变动间接费用是 $4/小时；上个月员工实际耗用2500小时用于生产2000个 产品，变动间接费用的实际成本是$10,500
固定间接费用
分配固定 间接费用
预算固定 间接费用
实际固定 间接费用
产量差异
开支差异
固定间接费用开支差异=实际固定间接费用-预算固定间接费用 固定间接费用产量差异=预算固定间接费-分配固定间接费用（预先间接费用分配率（固定 部分）*实际产量所需标准活动量）
固定间接费用的差异计算
预先间接费用分配率=预算间接费用/预先活动水平 在标准成本法下
固定间接费用的差异计算
固定间接费用的产量差异的有利和不利与其他的成本差异相反
当分配的固定间接费用小于预算的固定间接费用 说明产能的利 用存在 不足，是不利差异。
总结
公式
4way 3way 2way
可变间接费用
固定间接费用
（AQ-SQ)*SP (AP-SP)*AQ
实际-预算
预算-分配
效率差异
开支差异
CMA P1 中文课程
差异分析-间接费用
考纲要点
掌握可变间接费用和固定间接费用的差异计算 理解产生不利差异的原因
差异分析概览
静态预算差异
销售量差异
弹性预算差异
销售组 合差异
销售总 量差异
销售价 格差异
直接材 料差异
直接人 工差异
间接费 用差异
市场规 模差异
市场份 额差异
直接材料 价格差异
直接材料 用量差异