财务会计
• 借：银行存款 100 • 贷：短期借款 100
• 流动资产
• 非流动资产
流动资产
• 货币资金
• ——库存现金 、银行存款 、零余额账户用款额度 、 其他货币资金
• 短期投资 • 应收及预付款项
• ——财政应返还额度 、应收票据 、应收账款、 预付账款 、 应收股利 、 应收利息 、 其他应 收款 、 坏账准备
• 存货——在途物品 、 库存物品 、 加工物品 • 待摊费用
预算会计要素
——预算收入9 （最终定稿）
• 财政拨款预算收入 • 事业预算收入 • 上级补助预算收入 • 附属单位上缴预算收入 • 经营预算收入 • 债务预算收入 • 非同级财政拨款预算收入 • 投资预算收益 • 其他预算收入（包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等）
• 单位发生的捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入 金额较大或业务较多的，可单独设置“6603 捐赠预算收 入”、“6604 利息预算收入”、“6605 租金预算收入” 等科目。
预算会计报表
决算报告 财务报告
• 单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。 • 财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。 • 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。
• 政府会计要素
列入政府决算报表
政府 预算 会计 要素
预算收入 预算支出 预算结余
依法取得纳入预算的现金流入
依法发生纳入预算的现金流出
财务会计要素
——收入11
• 财政拨款收入
• 事业收入
• 上级补助收入
• 附属单位上缴收入 • 经营收入
事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部 门取得的经费拨款，应当通过“事业收入——非同级财 政拨款”科目核算，不通过本科目核算。
• 非同级财政拨款收入
• 投资收益
• 捐赠收入
• 利息收入
• 租金收入
非流动资产
• 长期股权投资 • 长期债券投资 • 固定资产 、固定资产累计折旧 • 在建工程 • 工程物资 • 无形资产 、无形资产累计摊销 • 研发支出 • 公共基础设施 、 公共基础设施累计折旧 • 政府储备物资 • 文物文化资产 • 保障性住房、保障性住房累计折旧 • 长期待摊费用 • 待处理财产损溢
付
款
的
收款 的权
责 任
利
会计基础
• 权责发生制——是指以取得收取款项的权利或支付款项的 义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。
• 凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期 的收入和费用。
政府会计制度讲解（一）
——会计科目、报表
乔敏
（高级讲师、注册会计师）
政府会计准则体系
• 基本准则——1个 （2017年1月1日执行） • 具体准则——6个
• 投资、存货、固定资产、无形资产（2017年1月1日执行） • 公共基础设施、政府储备物资（2018年1月1日执行）
• 应用指南——固定资产 • 政府会计制度（2019年1月1日执行）
预算会计要素
——预算收入12 （征求意见稿）
• 财政拨款预算收入 • 事业预算收入 • 上级补助预算收入 • 附属单位上缴预算收入 • 经营预算收入 • 债务预算收入 • 非同级财政拨款预算收入 • 投资预算收益 • 捐赠预算收入 • 利息预算收入 • 租金预算收入 • 其他预算收入（如：现金盘盈收入）
• 收付实现制——是指以现金的实际收付为标志来确定本期 收入和支出的会计核算基础。
• 凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出;凡是不属于当期的现金收 入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。
双轨制
政府 会计
政府 会计 准则 体系
预算会计
收付实现制
财务会计
权责发生制
基本准则 具体准则 应用指南 政府会计制度
• 受托代理资产
• 流动负债 • 非流动负债
财务会计要素
——负债
流动负债
• 短期借款 • 应缴款项—— 应交增值税 、 其他应交税费 、 应缴财政款 • 应付职工薪酬 • 应付及预收款项——应付票据 、应付账款 、 应付政府补贴款 、 应付
利息 、 预收账款 、 其他应付款
• 预提费用
• 长期借款 • 长期应付款 • 预计负债
• 单位管理费用 • 经营费用 • 资产处置费用 • 上缴上级费用 • 对附属单位补助费用 • 所得税费用 • 其他费用（包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。 ）
• 5301 资产处置费用 • 一、本科目核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的 • 被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小 • 于相关费用形成的净支出。资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、 • 出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损 • 失核销等。 • 单位在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等，应当 • 先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，再将处理资产价值和处理 • 净支出计入本科目。
收入扣除支出后的资金余额 ·历年滚存的资金余额
结余资金
结转资金
政府 财务 会计 要素
列入资产负债表
资产 负债 净资产 收入 费用
流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 资产扣除负债后的净额 净资产增加，经济利益流入 净资产减少，经济利益流出
列入收入费用表
财务会计要素
——资产( 财产、债权、其他权利）
• 其他收入 （如：现金盘盈收入、 无形资产处置（科技成果转化）收入、收回已核销的其他应收款、
无 法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价增值等）
财务会计要素
——费用8
• 业务活动费用
• ——工资福利费用、商品服务费用、对个人和家庭的补助费用、对企业补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费、计提专用基金 等
• 受托代理负债
流动负债
财务会计要素
——净资产
• 净资产=资产—负债
修订稿
• 限定性净资产——财政拨款结转
•
——财政拨款结余
•
——非财政拨款结转
•
——专用基金
• 非限定性净资产——无偿调入净资产
•
——权益法调整
•
——其他Βιβλιοθήκη 最终定稿7个*累计盈余 *专用基金 *权益法调整 本期盈余 本年盈余分配 无偿调拨净资产 以前年度盈余调整