《经营决策会计》实训指导【实训一：成本性态分析】案例分析：1•由题意得高低点坐标分别为：高点（28, 8200），低点（16，5200）8200 5200 3000b= 28 16 12250 （元/件）a=5200-250 X 16=1200 （元）成本模型为y=1200+250x2 2x y8 1158600 169 53600 门c “r=------------------------------------------------------------------- 0.9788.(8 3675 1692)(8 366180000 536002b==250.77 a==1402.48该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x【案例二】根据兴业公司2011年1月一一6月总成本制造费用（Y）与业务量产量（X）的资料如表2 . 8所示。
制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点产量（2月份）为45台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下：固定成本总额10 000元变动成本总额9 000元混合成本总额 5 400元制造费用总额24 400元要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。
案例分析：（1）根据2月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5月份）为75台的制造费用总成本构成。
依据固定成本和变动成本的性质，计算如下：5月份固定成本总额（a1）=2月份固定成本总额=10 000 （元）2月份单位变动成本（b1）===200 （元/台）5月份变动成本总额=2月份单位变动成本X 5月份产量=200 X 75=15 000 （元）5月份混合成本总额=31 660 —10 000- 15 000=6 660 （元）由此可得表2. 9如下：（2）运用蔚歸酬制造费用樹本柚貽成本（71）曲习性分析.得打广嚮2岂2 （元冶）代入嚴高邑得a2=6 ^0-42X75=3 510 （元）（节构建制造费用总成模型^i+a]=10000+351H3510 （元）b-bi+br2DC+4>342 （元）9\f Y-13 5L0+242X【实训二：变动成本法】【案例一】龙圣公司案例分析龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下，2009年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。
在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。
为此他收集了以下信息，如表一所示。
要求（1）分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“？”的数据，说明其差异。
⑵分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表，并说明其横向和纵向的差异。
（3）分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策：2011年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？案例分析：（1）表一中打“ ？”的数据计算如表3.9所示。
具体差异见教材所示。
（2）用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表3.10所示。
用变动成本法编制、、年的利润表所示。
表3.11变动成本法利润表单位：万元各析①2008年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10 (万元)，是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200十50 X 1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。
而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。
②2009年两种成本法下的税前净利的差异较大，为267.5-37.5=230 (万元)，是由于本年度企业增大了固定成本，且期末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有230万元(1050十70 X 16-500十50 X 1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元(1 X 10+54X 15)的固定性制造费用。
而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元(1050-820 )。
③2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，致使完全成本法下有1272.5万元(1050十70X 16+1050- 60X 59)固定性制造费用在当期扣除。
而变动成本法下，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元(1272.5-1050 )。
各年纵向的差异分析①完全成本法下，2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至，2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然2010年的销量大于2009年的销量的20万件，但两年的利润差异仅为2.5万元，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？②变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。
2009年和2010年的利润差异是由于销售量的变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。
这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。
（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。
如果使用完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一定要小于产量，在2011年多形成存货，这样当年的利润会增加。
【案例二】宏高公司的盈利情况宏高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售量大约是5000件，平均价格每件30元；因而生产就定在了该水平上。
由于第一季度销售量没有超过3500件，一开始就有了存货。
到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。
变动生产成本平均每件20元，固定性间接费用每季达20000元。
公司在第一季度售出2000 件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。
当总经理看到公司头两季的利润表时，他很吃惊。
公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。
表一宏高公司两季度利润表单位：元（1）请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是相等的。
（2）如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。
（3）用完全成本法和变动成本法比较半年的结果，并解释其差异。
案例分析：（1）销售量增长一倍，从第一季度2000件到第二季度4000件，但是，售价在第二季度下降了5%因此，销售收入仅增长90%从6万元到11.4万元在每个季度当中，扣除了每件20元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了70%从2万元到3.4万元，上升了1.4万元。
在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的8000元（20000/5000X 2000）增长到第二季度的2.2 万元（20000/5000 X 3000 + 20000/2000 X 1000）。
两个季度之间间接费用1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的 1.4万元，所以两季度的毛利相等。
（2）变动成本法下利润表如表二所示：表二变动成本法下利润表单位：兀在变动成本成本下，存货中不包括固定性间接费用，实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。
而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用，由于第一季度存在3000件期货存货，就有了1.2万元(2000/5000 X 3000)的固定性间接费用没有在当期扣除，而是随着存货被顺延到了下期，使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。
在第二季度当中，由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用，又由于存在1000件的期末存货，又把本期的1万元(20000/2000 X 1000)固定性间接费用顺延到下期，第二季度实际多扣除了2000元的固定费用，所以，使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。
(3)半年时间，完全成本法的利润为 2.4万元(1.2万元+1.2万元)比变动成本法的利润1.4万元(0+1.4万元)多出了1万元，这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。
【实训三：本量利分析】【案例一】世通公司的本量利分析财务部门对相关成本进行了成本特性分析，销售成本中70%为变动成本，30%为固定成本；销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。
要求：(1)计算该公司损益平衡点的销售量和销售额.(2)财务部经理提出一个改进盈利能力的方案：对原材料质量要改进，投入的费用为每件0.6元，销售价格每件增加0.6元，销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何该公司新的损益平衡点是多少？(3)企业的销售经理认为，增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入，他建议销售佣金每件增加0.2元，广告费用增加18 000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何？新的损益平衡点是多少？(4)根据你的分析，应该采用哪个方案？阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。
——培根案例分析：(1)单位售价：600000/1000 = 600 元单位变动成本：(400000X 70%+22000休60% /1000 = 412 元固定成本：400000X 30%+22000(0 40%= 208000 元盈亏平衡点销售量：208000/ (600-412 )= 1106.38 件~ 1107 件销售额：1107X 600= 664200 元(2)[ (600+0.6 ) - (412+0.6 ) ] X 1000X( 1+32% -208000= 40160 元利润增加：40160- ( -20000 )= 60160 元因为固定成本和单位边际贡献不变，所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。
销售额为：1107X( 600+0.6 )= 664834.2 元(3)[600- (412+0.2 )] X1000X ( 1+25%)- (208000+18000)= 8750 元利润增加：8750- ( -2000 )= 10750 元盈亏平衡点销售量：(208000+18000)/[600- (412+0.2 )]= 1203.41~1204 件销售额：1204X600= 722400 元( 4 )财务经理提出的方案净增利润大，所以它的方案好一些。