第一节
一、管理会计的形成
管理会计的形成与发展
早期的管理会计在二十世纪二十年代就开始萌芽，以泰罗(F. W. Taylor)的科学管理学说为基础而形成、发展起来的“标准成 本制度”、“预算控制”、“差异分析”等是管理会计的雏形 。
第二次世界大战以后，将自二十世纪二十年代以来发展起 来的一些专门用来提高企业内部经营管理和经济效益的会计方 法,如“标准成本”、“差异分析”、“预算管理”、“本量利 分析”、“经营决策”、“投资决策”、“成本预测与控制”、 “全面预算”、“责任会计制度”、“存货分析”、“数量分 析”等加以系统化的总结，使其形成了一套企业内部会计体系 或对内报告会计体系。
（二）二十世纪六十年代中后期：重点是数学 模型的应用
新技术如电子计算机开始广泛应用于制造业，使 产品在质与量上都得到了很大提高，世界市场开始趋 向于竞争激烈。西方国家的管理会计学者们开始将二 十世纪六十年代建立发展起来的数学模型不断加以深 化，不仅建立起更多的数学分析模型，而且还广泛涉 及到了在风险和不确定情况下的复杂数学分析模型， 如线性和非线性规划模型、概率统计分析模型等。
一、
管理会计的定义与基本内容
ห้องสมุดไป่ตู้
管理会计是会计学与管理学相互结合的一门综
合性学科， 是将“管理”与“会计”这两个主题巧
妙地融合在一起的一门综合性很强的交叉学科。
自1952年国际会计师联合会(IFAC)年会上正式 采用了“管理会计”( Management Accounting) 这 一专门词汇以来，随着时代的发展，管理会计已发 展成为一门有助于加强企业内部经营管理、提高经 济效益的重要学科，所以管理会计亦被称之为“内 部会计”、“决策会计”。
管理会计的内容和特点
管理会计的基本内容 决策会计 控制会计 管理会计具体内容 ⑴基础理论 ⑵决策 ⑶规划 ⑷控制和业绩考核
一、管理会计的基本内容
管理会计的基本内容可以分为“规划与决策会计” 和“控制与业绩评价会计”两大领域内容。
第一是在成本方面，着重介绍标准成本制度，这是管理会计最基 本的方法。它既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。其他 各种管理会计方法几乎都跟成本有关，所以有时也称为核心部分。 第二是在决策方面，主要介绍预测方法、经营决策方法以及投资 决策。决策也是管理会计的重要内容，主要包括决策基本因素预 测、短期经营决策和长期投资决策等。
知识链接－机器大工业时期：19世纪至今。 • 1）蒸汽时代的资本主义：19世纪初至19世纪70
年代。 • ①主要资本主义国家英国、法国、美国、俄国、日本 等，先后在19世纪中期和19世纪后期完成工业革命， 资本主义经济飞速发展。②资本主义世界体系（包括 制度体、市场体系、殖民体系）初步形成。③自由资 本主义发展起来。 2）电气时代的资本主义：资本主义进入垄断阶 段，19世纪70年代至20世纪初。①19世纪后期的第二 次工业革命，使蒸汽时代过渡到电气时代，大大促进 了生产力的提高。②资本主义经济基础发生大变化， 生产和资本的高度集中产生了垄断，世界主要资本主 义国家开始进入帝国主义阶段。③资本主义经济发展 不平衡性加剧。④资本主义世界体系的最终确立。
（1）服务对象和作用
管理会计：对内报告会计 财务会计：对外报告会计
（2）工作重点 管理会计：经营管理型会计 （规划与决策、控制与业绩评价） 财务会计：报账型会计（记账、算账、报账） （3）约束依据
管理会计：不受会计准则和会计制度的约束
财务会计：必须受会计准则和会计制度的约束
（4）时间跨度 管理会计：具有时间弹性 财务会计：没有时间弹性 （5）会计主体 管理会计：责任单位 财务会计：整个企业
在1952年国际会计师联合会(IFAC)年会 上正式采用了“管理会计”( Management Accounting)这一专门词汇来加以统称，由 此标志着现代管理会计正式形成，自此现代 会计分为财务会计和管理会计两大分支。
• 战前风靡一时的泰勒的“科学管理学说”重局部轻整体 和重物轻人的两个根本缺陷使泰罗制不适应战后资本主 义的发展要求，逐渐被现代管理科学所取代。 • 现代管理科学吸收了自然科学和技术科学的新成就， 运用运筹学、系统工程、电子计算机等手段，形成了现 代组织的管理科学。 • 现代管理科学发展以及在企业管理中的成功应用，为 现代管理会计和形成奠定了理论和方法基础。
（6）会计程序和模式 管理会计：服从管理需要，没有固定的格式 财务会计：记帐、报帐必须有固定的格式 （7）会计方法
管理会计：不十分规范，方法较为复杂
财务会计：较为规范，方法较为简单
（8）行为影响
管理会计：重视行为科学的领导与激励理论
财务会计：不太重视行为科学
（9）信息特征
管理会计：提供有选择、部分和特定的会计信息， 内部报告不对外发表，不具有法律责任。 财务会计：提供连续、系统、综合的会计信息，报 表对外发表，具有法律责任。
• 预算控制与标准成本制度一样，是把科学管理原理引进到 了会计工作中。 • 1907年，卡彭特最先系统地阐述了预算控制思想。预算控 制起先只限于单向预算，如销售费用预算、管理费用预算 等，后来才逐步发展为多项预算及企业的全面预算，即预 算控制制度。 • 标准成本制度和预算控制制度的建立与实行，标志着管理 会计雏形的形成。 • 标准成本制度和预算控制制度是现代管理会计的基础，被 公认为是管理会计的两大支柱。 • 正是由于众多学者的努力，从1920年以后，管理会计才开 始慢慢从传统会计中分离出来，成为一门崭新的学科。
进行了创新与变革。
（五）二十世纪九十年代之后：创新与变革
进入二十世纪九十年代之后，管理会计的创新
与变革，不仅体现在对原有的管理会计知识体系进行 了改造，而且还产生了管理会计的一些分支学科和研 究领域，其内容主要有：作业成本计算法，平衡记分 卡业绩评价系统，战略地图，战略管理会计等。
第二节
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一、管理会计的定义
（一）美国会计学会的定义（AAA，1958）
– 管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个 主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当 局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这 些目标做出合理的决策为目的。
（二）国际会计师联合会的定义（IFAC，1988）
– 管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用 于规划、评价和控制的信息（财务的和运营的） 进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和 传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承 担经管责任。
（一）规划与决策会计
1.规划：主要包括全面预算管理体系。 •2.决策：主要包括预测分析体系和以短期经营决策、长期投 资决策为主的决策分析体系。
（二）控制与业绩评价会计 1.控制：主要包括成本控制体系、风险管理体系、内部控制
体系。
2.业绩评价：主要包括业绩评价系统和薪酬激励机制。
二、管理会计与财务会计的主要区别与联系 （一）主要区别
二、管理会计的发展
管理会计作为现代会计的一大分支，其产生时间可追溯到19世纪末 20世纪初。 当时产业革命加速了资本主义经济的发展，其生产规模日益扩大， 生产专业化、社会化程度和自由竞争日益激烈.
被誉为“科学管理之父”的美国人泰罗提出一套科学学说。他 把秒表带进车间，研究车间工人的操作，通过对动作与时间的 研究，他认为可以在动作和时间方面求得高度的标准化，以降 低人工成本和提高企业利润。他把每一个动作尽可能分解为许 多基本动作，然后通过观察最熟练工人的操作，从中找出最快 与最好的操作方法，再加上一些额外时间（必要的休息和耽 搁），作为额定时间，在此基础上定出一天的额定工作量，并 根据每天完成的好坏，给予高低不同的工资，这种做法被称为 “高工资低人工成本”，这一制度的推行，大大降低了人工生 产成本，提高了劳动效率。
• （3）一战后到20世纪30年代：①第一次世界大战对 欧洲各国造成了严重破坏，英法经济凋敝衰退。② 美、日在大战中受益，成为债权国。③国际经济力 量结构发生变化，美国开始掌握世界经济霸权，纽 约成为世界金融中心之一。 4）30年代大危机后至今，逐渐进入国家垄断 资本主义阶段。①30年代大危机，促使资本主义生 产关系和经济基础发生变化，美国实行罗斯福新政， 德日发展军国主义经济，国家垄断资本主义开始发 展。②二战期间的战时体制，进一步促进了国家垄 断资本主义的发展。③二战结束后，国家垄断资本 主义成为资本主义国家经济生活的支配力量。④在 第三次科技革命的推动和国家垄断资本主义影响下， 世界资本主义经济一直保持着增长状态。由于制约 经济发展的资本主义基本矛盾并未消除，经济危机 并未克服，资本主义仍处于温和衰退和缓慢上升之 中。⑤战后世界经济格局发生变化，多极化趋势和 经济一体化及经济区域集团化正在形成。
表1-1
特 征
管理会计与财务会计的区别
（三）二十世纪七十年代:信息经济学、组织
行为学、代理人理论的引入
西方会计学者开始将信息经济学、组织行为学、 代理人理论等相关学科引入到管理会计研究中，使 管理会计的研究与应用领域进一步拓宽。
（四）二十世纪八十年代中期
开始遭遇到各种各样的问题，集中表现在西方会 计界的一些学者和实务工作者对管理会计的知识体系， 特别是对教科书中的内容与实践相脱节的问题提出了 许多批评意见，西方会计界开始对管理会计的理论与 实践进行了反思，并对原有传统管理会计的知识体系
• 与此同时，与泰罗同时代的埃默森，改革了劳动工资制 度，在会计业务中增加了“标准人工成本”和“成本差 异”，从而出现了标准人工成本法。后来，另一位管理 学家甘特把标准人工成本法引进到材料和制造费用的成 本管理中去，形成了“标准材料成本、标准制造费用成 本”等标准成本体系。最后由哈特菲尔德等将标准成本 计算与期间损益计算结合起来，并运用账簿进行核算， 形成标准成本制度。 • 1919年，随着美国全国成本会计师协会的成立，标准成 本制度得以迅速推广。标准成本制度的建立为管理会计 的形成奠定了重要基础。 • 在标准成本制度产生的同时，美国一些企业和政府机关 开始对各项管理费用实行预算控制制度。