第五章作业成（Activity Based Costing） 法，即以作业为基础的成本计算方法。 作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活 动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进 行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的 产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业 来完成。因而，产品的成本实际上就是企业全部 作业所消耗资源的总和。
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• （2）检查作业动因与作业成本的相关程度 • 为了判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度，我们可以利
用反映作业产出与作业总成本的一组历史数据，运用最小二乘法，建立一个 反映作业总成本与作业产出之间线性关系的方程，并计算“可决系数（拟合 优度）”或“相关系数”来进行测试。 可决系数是以自变量（这里是指作业产出）表示的因变量（作业总成本）的 百分比，它是一个0～1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动 因变动的程度越高。可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动。 相关系数反映作业动因与作业成本之间的线性相关程度，在数值上，相关系 数等于可决系数的平方根，在-1～1之间。如果可决系数和相关系数均比较低， 则说明所选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素，或者说作业动因 与作业总成本之间的相关程度较低，可能存在着其他更能直接影响作业总成 本变动的作业动因。因此，在可决系数和相关系数计算结果较低的情况下， 应重新考虑使用其他作业动因作为成本分配的基础。 • 需要指出，计算可决系数和相关系数所需要的有关历史数据，传统的成本计 算系统可能无法提供，因而，在实施作业成本法之初，难以计算这两项指标。 但是，实施作业成本法后者方面的数据很容易取得。一旦取得相关数据后， 应立即进行计算。并根据两个系数的计算结果，决定是否改变所选择的作业 动因。
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• 作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首 先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的 作业动因将作业成本追溯到产品。 不同层面的作业动因包括： （1）单位水准动因（即以单位产品或其他单位产 出物为计量单位的作业动因） （2）批次水准动因（即以“批”或“次”为计量 单位的作业动因） （3）产品水准动因（即以产品的品种数为计量单 位的作业动因）等。
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成本分配强调可追溯性
• 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形 式：直接追溯、动因追溯和分摊。 作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因 追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。即作业 成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯。 （1）直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对 象的过程。这一过程是可以实地观察的。 （2）动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本 对象的过程。生产活动中耗费的各项资源，其成本不是都 能直接成本对象的。对不能直接追溯的成本，作业成本法 则强调使用动因（包括资源动因或作业动因）追溯方式， 将成本分配到有关成本对象（作业或产品）。采用动因追 溯方式分配成本，首先必须找到引起成本变动的真正原因， 即成本与成本动因之间的因果关系。
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作业
作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料 采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理 入库手续、登记材料明细账等；每一项具体活动就是一项 作业 （1）一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复 执行特定的或标准化的过程和办法。 （2）执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。 （3）一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业； 也可能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等 所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、 产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、 销售等作业而言）。
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业务动因、持续动因和强度动因
•。 ①业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本 （包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等 ②持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。 当不同产品所需作业量差异较大的情况下，例如，如果检验不同产品所耗用 的时间或长、或短，则不宜采用业务动因作为分配成本的基础，而应改用持 续动因作为分配的基础。否则，会直接影响作业成本分配的准确性。 持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。以持 续动因作为分配基础，分配不同产品应负担的作业成本，其计算公式如下：
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作业成本法的主要特点
• 作业成本法的主要特点，是相对于以产量为基础的传统成本计算方法 而言的。 成本计算分为两个阶段 （1）作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业、作业消耗资 源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶 段。 第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并 根据作业动因计算作业成本分配率； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的 数量，将作业成本追溯到各有关产品 作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品” （2）传统的成本计算方法分两步进行： 第一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接 费用按部门归集在一起； 第二步是以产量为基础，将制造费用分摊到各种产品。 传统方法下的成本计算过程，可概括为：“资源→产品”。
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作业成本法的程序
• 作业成本和作业成本分配率的计算 1．作业的认定和分类 2．建立作业“同质组”和“同质成本库” 是在作业分类的基础上，进行“合并同类项”的工作，建 立作业“同质组”和“同质成本库”，以减少计算作业成 本和分配率的工作。这一步骤至关重要，是实施作业成本 法中的重要工作。 （1）建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法 纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件： 第一个条件是必须属于同一类作业（即同质组内的作业必 须是同一水准的作业） 第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比 率。
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成本动因
• 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本 对象的总成本发生变动的因素。 在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和 作业动因。 （1）资源动因是引起作业成本变动的因素。资源 动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资 源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 （2）作业动因是引起产品成本变动的因素。作业 动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来 作为作业成本的分配基础。