四、固定资产发生的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；
（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

（1）资本化后续支出
在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：
第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
第二步：新发生的支出；
借：在建工程
贷：银行存款
第三步：更新改造完成转入固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换
更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分
借：银行存款或原材料（残值价值）
营业外支出（净损失）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
（2）费用化后续支出
借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）
销售费用（销售部门的修理费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。

甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。

2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。

为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。

新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。

税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。

甲航空公司应编制如下会计分录：
（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：
80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：
借：在建工程60800000
累计折旧19200000
贷：固定资产80000000
（2）安装新发动机：
借：在建工程7000000
应交税费——应交增值税（进项）1190000
贷：工程物资8190000
（3）支付安装费用：
借：在建工程100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款117000
（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：
借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000
贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）
借：固定资产64100000
贷：在建工程64100000
【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。

该生产线的原价为1000万元，已提折旧为500万元。

改造过程中发生资本化支出700万元，被替换部分的账面价值100万元。

该生产线更新改造后的成本为（）万元。

A.1600
B.1100
C.1700
D.1200
【答案】B
【解析】改造后的入账价值=（1000-500）+700-100=1100（万元）。

【例题▪拓展训练】企业对一条生产线进行更新改造。

该生产线的原价为1000万元，已提折旧为500万元。

改造过程中发生资本化支出700万元，被替换部分的账面原值100万元。

该生产线更新改造后的成本为（）万元。

A.1600
B.1100
C.1150
D.1200
【答案】C
【解析】改造后的入账价值=（1000-500）+700-100*500/1000=1150（万元）。

【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明维修费20000元，税率17%，增值税税额3400元。

甲公司应编制如下会计分录：
借：管理费用20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款23400
五、处置固定资产
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘盈和盘亏。

企业出售、报废或者毁损等固定资产通过固定资产清理核算，清理的净损益计入当期营业外收支。

（1）结转固定资产账面价值
借：固定资产清理①
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生的清理费用
借：固定资产清理②
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）收到出售固定资产的价款
借：银行存款
贷：固定资产清理③
应交税费—应交增值税（销项税额）
【提示】一般纳税人销售自己使用过的物品：
（4）残料入库、保险公司赔偿等
借：原材料
其他应收款
贷：固定资产清理④
（5）结转清理净损益
①净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理（①+②-③-④）
②净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入（③+④-①-②）
【例2-100】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原价（成本）为2000000元，已计提折旧15000000元，未计提减值准备。

实际出售价格为1200000元，增值税税率为11%，增值税税额为132000元，款项已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理500000
累计折旧1500000
贷：固定资产2000000
（2）收到出售固定资产的价款时：
借：银行存款1332000
贷：固定资产清理1200000
应交税费——应交增值税（销项）132000
（3）结转出售固定资产实现的利得时：
借：固定资产清理700000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得700000
【例2-102】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备；其残料估计价值50000元，残料已办理入库；发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额为3400元，以银行存款支付。

经保险公司核定应赔偿损失1500000元，增值税税额为0元，款项已存入银行。

丙公司应编制如下会计分录：
（1）将毁损的仓库转入清理时：
借：固定资产清理3000000
累计折旧1000000
贷：固定资产4000000
（2）残料入库时：
借：原材料50000
贷：固定资产清理50000
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款23400
（4）收到保险公司理赔款项时：
借：银行存款1500000
贷：固定资产清理1500000
（5）结转毁损固定资产发生的损失时：
借：营业外支出——非常损失1470000
贷：固定资产清理1470000
【例题▪多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。

A.清理固定资产发生的增值税
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
【答案】BCD
【例题▪单选题】某企业出售一建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元，出售价格2058000元，不考虑相关税费。

该企业出售此建筑物发生的净损益为（）元。

A.45150
B.44100
C.147000
D.168000
【答案】C
【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。