• 【例题.多选题】1.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ABC ）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性【答案】AC【解析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。
事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。
B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。
由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。
• 2.注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。
• （1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（ ×）。
• 【答案】×【解析】应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。
• （2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（√ ）。
• 【答案】×【解析】定期检查应由收款员以外的其他人员担任。
• 【例题2·单选题】在对M公司2007年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。
在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ C）。
• A.抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2007年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票• 【答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB正确；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2007年账簿上的收入却记在了2008年的账簿上。
• 【例题3·单选题】在对K公司2007年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）。
A.应收甲公司账款自2006年起发生，2007年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2006年度发生的债权。
K 公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年 B.应收乙公司账款发生于2006年度，并于当年贴现，2007年度到期后乙公司未能如期偿还。
公司将该笔应收账款账龄定为1年以内• C.应收丙公司账款系K公司2007年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2006年度。
K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年D.应收戊公司账款发生于2006年度，于2007年度根据债务转移协议转由戍公司承担。
K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内• 【答案】C【解析】尽管债权发生转移，但丙公司的欠款是从2006年开始的。
应收戊公司的账款虽转移给戍公司承担，但账龄应连续计算。
• 【例题4·单选题】A注册会计师是J公司2007年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关工作底稿进行复核。
请代为做出正确的专业判断。
• （1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（B ）。
A.函证很可能无效的应收款项 B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 D.应收纳入审计范围内子公司的款项• 【答案】B【解析】根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。
题目中选项B属于应进行函证的项目。
• （2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。
A.因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时（资产负债表日前）函证• B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证• 【答案】D【解析】函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以选项D的做法不恰当。
• 【例题5·单选题】在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现被审单位存在以下处理情况，其中不正确的是（ C）。
A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失• C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失• 【答案】B【解析】因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，所以不能作为坏账转销。
• 【例题1·多选题】为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。
以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（BD ）。
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确• C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付• 【答案】ACD【解析】甲公司既然已在本期确认了应付账款，就不会漏记。
【例题3·多选题】在对L公司2007年度财务报表进行审计时，A注册会计师在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ACD ）。
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2007年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备•C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税额的余额转入存货项目核算D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净值计入营业外支出• 【答案】ABC【解析】对于某单项工程因正常原因发生毁损，L公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额计入在建工程的成本。
• 【例题2·单选题】2010年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认现金实有数额为1000元。
N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为（ ）元。
A.1300B.2300C.700D.2700【答案】B【解析】2009年12月31日库存现金余额＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）【例题4·多选题】F注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。
在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。
A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账• C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账 D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。
对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表• 【答案】BD【解析】选项C符合不相容职务分离的要求。
• （2）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。
以下审计程序中，属于实质性程序的有（ ）。
A.检查银行预留印鉴的保管情况 B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额【答案】BD【解析】选项AC属于控制测试的程序。
• （3）A公司编制的2009年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。
以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
A.检查2010年1月份的银行对账单 B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C.就2009年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D.向相关的原材料供应商寄发询证函• 【答案】ABD【解析】由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。
• （4）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。
以下做法中，正确的有（ ）。
A.以A公司的名义寄发银行询证函 B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的• 【答案】AC【解析】银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。
【例题1·多选题】注册会计师了解的货币资金内部控制的以下关键环节中，不存在重大缺陷的有（ ）。
A.财务专用章和个人名章均由指定的专人负责保管 B.对金额重大货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行对账单与银行存款账面余额调节相符【答案】BD【解析】财务专用章应由指定的专人保管，个人名章由个人或授权人保管；企业不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准。