20 000
（5）公允价值变动损益＝(800 000＋900 000)--100 000×16．4＝60 000（元） 借：公允价值变动损益 60 000 贷：交易性金融资产 —— 公允价值变动 60 000
（6借：银行存款 1 040 000 交易性金融资产——公允价值变动 36 000 贷：交易性金融资产——成本 1 020 000 投资收益 56 000 借：投资收益 36 000 贷：公允价值变动损益 36 000
（二）按照投资的性质分类，可以分为：
1.权益性投资。 2.债权性投资。 3.混合性投资，是指同时具有权 益性和债权性双重性质的投资。它 往往表现为混合性证券投资，如购 买优先股股票、购买可转换公司债 券等。
（三）按照投资者的意图分类
按照投资者的意图分类，可以 分为： 1.交易性金融资产。 2.持有至到期投资。 3.可供出售金融资产。 4.长期股权投资。
同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额） 或 借：公允价值变动损益 （公允价值高于其账面余额的差额） 贷：投资收益
【例题2】接上例，海城公司于20×7年10月20 日将乙公司债券以23000元的价格全部出售（不 考虑交易费用），20×7年12月31日交易性金融 资产账面价值和公允价值资料如表4—2所示。 根据上述资料，海城公司应作如下会计分录： 20×7年10月20日，乙公司债券全部出售时 借：银行存款23000 交易性金融资产——公允价值变动 3500 贷：交易性金融资产——成本 25000 投资收益 1500 借：投资收益 3500 贷：公允价值变动损益 3500
（1）3月5日购入股票时 借：交易性金融资产——成本 1920000 （100000×（19.6—0.4）） 投资收益 8000 应收股利 40000 （ 100000×0.4） 贷：银行存款 1968000 （2）4月10日收到现金股利时 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000
（二）交易性金融资产持有期间取得 的现金股利和利息
三、交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产的核算包括交易性金 融资产的取得、交易性持有期间取得 股利和利息的处理、交易性金融资产 的期末计价和交易性金融资产的处置 等方面的内容。为了总括地核算和监 督企业交易性金融资产的增减变动及 结存情况，应设置“交易性金融资产” 科目 。
“交易性金融资产”科目应当 按照交易性金融资产的类别 和品种，分别“成本”、“公允 价值变动”进行明细核算
【例题2】海城公司交易性金融资产采用 公允价值进行期末计量。假设该公司 20×7年6月30日交易性金融资产的账面 价值和公允价值的资料如表4—1所示。 根据上述资料，海城公司应在20×7年 6月30日作如下会计分录： 借：公允价值变动损益6250 贷：交易性金融资产——公允价值变 动 6250 这样，海城公司20×7年6月30日资 产负债表上“交易性金融资产”的金额应为 254500元，反映企业交易性金融资产的 公允价值。
（1）借：交易性金融资产—— 成本800 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 804 000 （2）借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000
（3）借：交易性金融资产——成本 900 000 应收股利 20 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 926 000
（4）借：银行存款 20 000 贷：应收股利
成本以公允价值确定
公允价值：在公平交易中，熟悉情
况的交易双方自愿进行资产交换或债 务清偿的金额。 A公司 ——
卖股票 协商价500 元
公允价值
—— B公司
买股票
（一）取得交易性金融资产
初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用
直接计入当期损益（投资收益）
包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金及其他必要支出 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理 成本及其他与交易不直接相关的费用 若价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为 应收项目（应收股利、应收利息）
第一节
投资的概述
本节考核点： 1.识记：投资的概念；投资的 特点。 2.领会：投资的分类。
一、投资的概念和特点
（一）投资的概念
投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他 利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义的投资包括对外投资和对内投资。 狭义的投资一般仅包括对外的投资，而不包括对内投 资。 财务会计中的投资一般指狭义投资，不包括固定资产 、存货等对内投资。
金融资产应当在初始确认时划分为下列四 类： （1）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产，包括交易性金融资 产和指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
二、交易性金融资产的划分
企业持有的以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债 券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。 金融资产或金融负债满足下列条件之一的， 应当划分为交易性金融资产或金融负债： （1）取得该金融资产或承担该金融负债的 目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。
（四）交易性金融资产的处置
企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 （实际收到的金额） 交易性金融资产——公允价值变动 （公允价值低于其账面余额的差额） 投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产——成本 （该 项交易性金融资产的成本 ） 交易性金融资产——公允价值变 动 （公允价值高于其账面余额的差额） 投资收益 （差额）
主要业务处理
1、企业取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产--成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款 （ 实际支付的金额）
交易性金融资产的取得
购入时： 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息 （已到付息期但尚未 领取的利息） 应收股利 （已宣告但尚未发放 的现金股利） 贷：银行存款等
目的及要求
明确投资的概念及特点。 熟悉投资的各种分类方法。 掌握短期投资入账价值的确定和主要的账务处理 方法，短期投资收益的确认及其账务处理，短期 投资的期末计价； 长期债权投资和长期股权投资入账价值的确定方 法； 长期债券投资面值、溢值、折价的账务处理，长 期债券投资处置及其账务处理； 长期股权投资成本的确定，长期股权投资采用成 本法和权益法的核算；掌握长期投资减值的概念 和核算。
1）2007年1月8日，购入丙公司的债券时： 2）2007年2月5日，收到购买价款中已宣 告发放的债券利息时： 3）2007年12月31日，确认丙公司的公司 债券利息收入时： 4）2008年2月10日，收到持有丙公司的 公司债券利息时：
练习
（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，并 准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4 000元。 （2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0．4元。 （3）4月2l日又购入A公司股票50000股，并准备随时 变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支 取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20 000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司 股票60 000股00元。 （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。
20×7年12月31日，期末计量时 借：交易性金融资产——公允价值变动 3600 贷：公允价值变动损益 3600 这样，海城公司20×7年12月31日资产负 债表上“交易性金融资产”的金额为 239350元。
第二节
交易性金融资产的核算
本节考核点： 1.识记：金融资产的概念；金融资产 的分类；活跃市场的概念。 2.领会：交易性金融资产的划分标准 ；指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产需满足的标准。 3.简单应用：交易性金融资产的取得 的账务处理；交易性金融资产持有期间取 得现金股利和利息的账务处理；交易性金 融资产处置的账务处理；交易性金融资产 的期末计量以及账务处理。
（二）投资的特点
投资主要具有以下特点： 1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。 2.投资所带来的经济利益，与其他资产为企业带来的 经济利益在形式上有所不同。
二、投资的分类
投资按照不同的标准有各种不同的分类， 主要有以下几种： （一）按照投资对象的变现能力分类，可 以分为： 1.易于变现的投资，是指在证券市场 上能够随时变现的投资。这类投资必须是 能够上市交易的股票、债券、期货等。 2.不易于变现的投资，是指不能在证 券市场上变现的投资。这类投资通常不能 上市交易，要将所持投资转换为现金并非 轻而易举。
取得交易性金融资产的核算
借：交易性金融资产——成本 投资收益
借贷差额+ 交易费用 公允价值
应收利息 / 应收股利
已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取 的债券利息
贷：其他货币资金——存出投资款
（实际支付款项）
例：1月20日，甲公司委托某证券公司 从上海证券交易所购入A上市公司股票 100万股，并将其确定为交易性金融资 产。该股票在购买的当日的公允价值为 1000万元。另支付相关交易费用为2.5万 元。 借：交易性金融资产——成本10000000 投资收益25000 贷：其他货币资金——存出投资款
（7）公允价值变动损益＝18×40 000[(800 000＋900 000-1 020 000)-（60 000－36 000）]＝64 000（元） 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 64 000 贷：公允价值变动损益 64 000