第七章 资源税法和土
地增值税
• 本章中资源税法是考试中非重点税，主要命题为 单选题、多选题，有时也可以与增值税结合进行 计算题命题，一般分值3分左右。
• 本章中土地增值税法是考试中的重点税，命题除 单选题、多选题外，每年都有计算题命题（2014 年除外），一般分值8分以内。
• 本章新增及变化内容
• 煤炭资源税实行从价定率计征；原油、天然气比 例税率由5%-10%改为6%-10%。
• b.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色 金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决 定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税 务总局备案。
• 【例·多选】下列各项中，应征资源税的有（）。 A.开采的大理石
• B.进口的原油 • C.开采的煤矿瓦斯 • D.生产用于出口的卤水 • 『正确答案』AD
色金属矿原矿、盐
额 0.4－60 元/吨
• （二）扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定
• 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位， 按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量 代扣代缴资源税。
• 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关 核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数 量代扣代缴资源税。
• 3.新增：开采海洋或陆上油气资源的中外合作油 气田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除 作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作 业者代扣资源税。
• 【考题·单选题】（2012年）2012年2月，某采 选矿联合企业到异地收购未税镍矿石。在计算代 扣代缴资源税时，该矿石适用的税率是（ ）。 A. 税务机关核定的单位税额
『答案解析』资源税进口不征、出口不退；开采 的煤矿瓦斯暂不征收资源税。
• （二）税率 • 1、比例税率和定额税率相结合。
矿产品
税率形 式
具体标准
原油、天然气（2011 年 11 月 1 日起）
比例税 率
6%－10%
煤炭（2014 年 12 月 1 日起）
比例税 率
2%－10%
其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有 固定税 矿产品差别、地区差别
• 第一节 资源税纳税义务人、 税目与税率
• 一、资源税的纳税人
• （一）资源税的概念和作用 • 1、资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海
域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课 征的一种税。
• 2、资源税的作用： • 调节级差收入，促进企业之间开展平等竞争； • 促进对自然资源的合理开发利用； • 筹集财政资金。
• A.900000元
B.900250元
• C.901000元
D.901250元
• （三）资源税的扣缴义务人
• 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务 人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税 矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户）。
• 中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣。
• 【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税 义务人的有（ ）。 A.进口盐的外贸企业
• B.开采原煤的私营企业
然气，地面抽采煤层气暂不征税。
• 3.煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。 • 4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐
以外的非金属矿原矿。
• 5.黑色金属矿原矿。 • 6.有色金属矿原矿。
• 7.盐。包括固体盐、液体盐（卤水）。固体盐， 包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。
• 【注意】
• a.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他 应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按 主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
• 【解析3】资源税纳税义务人不仅包括符合规定 的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国 企业。
• 【解析4】能否成为资源税的纳税人要受企业开 采地点、组织形式和开采品目限制。
• 【解析5】资源税进口不征、出口不退。
• 【解析6】自2011-11-1起，开采陆上和海洋的油 气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的 自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资 源税。
• （2）纳税人将其开采的应税产品直接出口，按 离岸价格（不含增值税）征收资源税。
• 【题·单选】（2012年）某油田2011年10月共计 开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销 售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购 买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付 运输费用20000元（运输发票已比对）。已知销 售原油的资源税税率为5%，则该油田10月应缴纳 的资源税为（ ）。
• （二）资源税的纳税人
• 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国 领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产 盐的单位和个人。
• 【解析1】资源税是对在中国境内生产或开采应 税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产 品的单位或个人不征资源税。
• 【解析2】资源税是对开采或生产应税资源进行 销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自 用时一次性征收，属于价内税。
• 销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、 煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用（如 违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销 项税额。
• 【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。 • 【新增：特殊情形】
• （1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销 售,按关联单位销售额征收资源税；既有对外销 售,又有将应税产品用于连续生产非应税产品或 其它自用,对自用的这部分应税产品,按对外平均 售价征收资源税。
• C.生产盐的外商投资企业
• D.中外合作开采石油的企业
• 『正确答案』BCD 『答案解析』资源税对进口应税资源不征税、对 出口应税资源不退税。
• 二、税目和税率
• （一）税目（征税范围）：目前只有7大类 • 1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 • 2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天
• B. 镍矿石收购地适用的单位税额 C. 镍矿石原产地适用的单位税额
• D. 该联合企业适用的镍矿石单位税额
• 『答案』D『解析』独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照 本单位应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
•第二价定率征收的计税依据—— 销售额