成本管理会计课程设计搓桂电孑科弑火旨GUILIN UNIVERSITY OF ELECTRONIC TECHNOLOGY成本管理会计课程设计案例2：政府医疗健康服务的成本形态 案例4：多种成本分配基础下的成本计量案例8：相关成本分析 案例11：编号:案例13：有关间接费用的预算12 案例1: 成本变效应及所得税效应10 11案例1:成本变效应及所得税效应一、本量利分析概念本量利分析是成本一产量（或销售量）一一利润依存关系分析的简称，也称为CVP 分析（Cost—Volume-Profit Analysis）.是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

本量利分析（CVP分析）又称量本利分析（VCP分析）。

它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。

它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。

在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系：a --------1.在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。

单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。

2.在销售收入己定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。

固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。

3.在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多）。

4.在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）O二、什么是盈亏平衡点盈亏平衡点又称零利润点、保本点、盈亏临界点、损益分歧点、收益转折点。

通常是指全部销售收入等于全部成本时（销售收入线与总成本线的交点）的产量。

以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之, 企业就亏损。

盈亏平衡点可以用销售景来表示，即盈亏平衡点的销售量；也可以用销售额来表示，即盈亏平衡点的销售额。

盈亏平衡点的基本作法假定利润为零和利润为目标利润时，先分别测算原材料保本采购价格和保利采购价格；再分别测算产品保本销售价格和保利销售价格。

盈亏平衡点的计算公式：按实物单位计算：盈亏平衡点=固定成本/ （单位产品销售收入-单位产品变动成本）按金额计算：盈亏平衡点二固定成本/ （1-变动成本/销售收入）二固定成本 /贡献毛益率盈亏平衡点又称保本点，设你的固定资产为a，单位产品售价为p , 单位产品成本为v ,则保本点二a/ （p-v）盈亏平衡分析又称保本点分析或本量利分析法，是根据产品的业务量（产量或销量）、成本、利润之间的相互制约关系的综合分析，用来预测利润，控制成本，判断经营状况的一种数学分析方法。

一般说来，企业收入=成本+利润, 如果利润为零，则有收入二成本二固定成本+变动成本，而收入二销售量X价格，变动成本二单位变动成本X销售量，这样由销售量X价格=固定成本+单位变动成本X销售量，可以推导出盈亏平衡点的计算公式为：盈亏平衡点（销售量）二固定成本/每计量单位的贡献差数盈亏平衡分析的分类主要有以下方法：1.按采用的分析方法的不同分为：图解法和方程式法；2.按分析要素间的函数关系不同分为：线性和非线性盈亏平衡分析；3.按分析的产品品种数目多少，可以分为单一产品和多产品盈亏平衡分析；4.按是否考虑货币的时间价值分为：静态和动态的盈亏平衡分析。

盈亏平衡分析关于盈亏平衡分析的平衡点，是多方案相对评价指标，此值越低越好。

但说“此点为保本点”，很容易引起误解。

这是因为盈亏平衡点的计算，假定在这一点上的销售利润为零。

这对于投资者来说不仅无利可图，而且仅靠折旧摊销偿还借款本金和收回投资本金的时间漫长，必然失去自有资金的机会利润或白白贴上借来作为自有资金的资金成本，对于投资者来说，实际是大大的亏损点。

由于各年的固定成本和可变成本不同，各年的产品销售价格、销售额可能不同，所以各年的盈亏平衡点不同。

计算盈亏平衡点的公式是：某年的盈亏平衡点二该年固定成本+［（该年含税销售额一该年可变成本一该年销售税金及附加）小该年生产负荷］三、太平洋渔业公司经营本髭利分析: 今年麒鱼盈亏平衡点的销售量计算：盈亏平衡点的销售量二固定成本H单位产品销售价-单位变动成本）=550000+ （5. 00-3. 00） =275 000 （磅）艮岛太平洋渔业公司今年觥鱼盈亏平衡点的销售量是275000磅。

今年太平洋渔业公司单位产品边际贡献二单位产品销售价-单位变动成本=2. 00边际贡献率二单位产品边际贡献于销售单价二（2. 00+5. 00） X 100%=40%由公式：边际贡献率=（单位产品销售价-单位变动成本）+销售单价=1-（单位变动成本+销售单价）艮q：销售单价二单位变动成本+ （1-边际贡献率）如果觥鱼成本提高15%,且保持今年边际贡献率不变，那么，销售单价至少应定位为：销售单价=[2.50X （1+15%） +0. 5]+ （1-40%） =5.625（美元）艮脱太平洋渔业公司销售单价至少应定位为5. 625美元，才能弥补解鱼成本15%的上升，并能保证今年的边际贡献率。

如果单价保持每磅5美元，鲤鱼成本上升15%,且保持与今年相同的预期税后净利润，则太平洋渔业公司在明年必须实现的销售额：目标利润二预期税后净利润+ （1-所得税率）=预期税后净利润+ （1-40%） =230 000美元保利量二（目标利润+固定成本）小单位贡献毛益=（230 000+550 000） 4- [5. 00-（2. 50X （1+15%） +0. 5）] =480 000（磅）保利额二单价X保利量二5. 00X480 000=2 400 000美元艮P：如果单价保持每磅5美元，觥鱼成本上升15%,太平洋渔业公司在明年必须实现2 400 000美元的销售额才能保持与今年相同的预期税后净利润。

（4）为保持今年预计的税后利润，太平洋渔业公司的战略措施建议1）适当提高酷鱼的销售价格，通过提过健鱼销售单价，增加销售收入从而增加利润。

建议至少提高单价到5. 625美元以上，才能保持税后净利润没有减少，但销售单价也不能超过市场平均价格，否则会影响销售量。

2）通过与供应商谈判或协商的方式，尽量避免健鱼供应成本的上升，或降低上升幅度，以降低单位变动成本，有效增加利润。

3）积极开拓市场，增加销售量，在保持边际贡献率持平或上升的前提下，依靠销售量的增加弥补健鱼成本上升带来的损失，确保税后利润不减少。

4）加强企业成本管理，进行有效的内部整合，减少销售费用和管理费用，在目标利润增长困难的情况下了，保持税后利润不变。

案例2：政府医疗健康服务的成本形态1、酌量性固定成本是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。

（如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等）约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。

（如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等）约束性固定成本和酌量性固定成本区别。

（1）约束性固定成本A、约束性固定成本属于企业"经营能力”成本。

表明维持企业正常生产经营能力所需要的成本，这个成本是必须的，不能随意去改变。

B、其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。

因此，管理当局的当前的决策行动无法改变它。

换言之，企业的生产能力一旦形成，与其相联系的成本就将在较长的时期内继续存在。

（2）酌量性固定成本A、酌量性固定成本是属于企业"经营方针”成本。

可以根据管理当局经营方针进行调整，可以根据实际情况，决策的状况来调整。

由于酌量性固定成本具有前述隐蔽性，管理当局的判断力高低就显得非常重要了。

故其支出额的大小由企业当局根据生产经营方针确定B酌量性固定成本预算期较短，通常为一年。

由于其预算额只在其预算期内有效，因此，企业的经理人员可以适应情况的变化及时调整不同预算期的开支数。

管理者，助手和秘书对公司的正常运行有着至关重要的作用，所以是约束性固定成本。

会计服务是财管管理的必须成本，所以是约束性固定成本。

保管和维护、安全、运输是公司日常经营的必须的成本，所以是约束性固定成本。

精神专家是门诊治疗的发展的必须成本.所以是约束性固定成本。

广告与促销、专业会议与著作、咨询对于公司的长期经营影响不是很大，可以由公司的高层管理人员对其进行削减。

社区心理服务和门诊治疗的义工，义工的的专业知识并不是很高，他们对于诊所的业务只起到了辅助作用，所以公司高层管理人员可以对其进行削减，所以义工是酌量性固定成本。

所以城区诊所的约束性固定成本：管理者、助手、秘书、保管和维护、安全、运输、精神病专家、会计服务。

酌量性固定成本：广告与促销、专业会议与著作、咨询、义工。

2、取消所有的酌量性固定成本来减少预算，这样可以节约的成本是：9000+14000+10000+46000+70000=149000 （元）酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的但绝非意味着这种成本可有可无的。

酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其本质，是一种为企业的生产经营提供良好条件的成本，我觉得公司现在属于服务需求的增加阶段全部取消酌量性固定成本，不利于公司的发展。

3、由于约束性固定成本是维持公司正常运营的必要成本所以不可以消减，所以只能从酌量性固定成本进行消减。

但是公司有处于服务需求增长阶段, 所以不可能全部削减酌量性固定成本，因为这样不利于公司的良好发展。

广告与促销时为了宣传公司的产品，推销本公司的产品，对公司的的生产经营提供一个良好的条件，起到一个辅助和促进的作用，并不是公司生产发展所必须的, 而且公司目前的服务需求在增长，说明公司的有一定的知名度，所以可以适当是削减一下广告与促销；专业会议于著作是促进对公司的专业技术的提高和增强，这个是必要的，所以不可削减，咨询费是对工作中碰到的疑难问题的咨询, 而咨询的大部分成本是空余的用不到的，所以也可以适当的减少。

对于社区心里服务的和门诊治疗的四名义工.由于他们是义工专业知识并不高.所以可以根据业务量各自减掉一名。

案例4：多种成本分配基础下的成本计量1 企业按照预算期的特殊生产和经营情况所编制的预定成本。

它属于一种预计或者未来成本。

确定预算成本应以企业预算期内的销售和生产预算为基础，编制产品生产和经营的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预逢和期间费用预算、宜接人工预算和制造费用预算和期间费用预算等。