固定资产增加的审查 （６）对于以非货币性交易换人的固定资产的实质性测试
对于以非货币性交易换人的固定资产，应检查是否按换出资 产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。若涉及补价 的，换入固定资产的入帐价值是否符合相关会计制度的规定。 （７）对于租入增加的固定资产的实质性测试
经营租人的固定资产，不是企业的资产，应另设租入固定资产 备查簿予以登记。但因经营租人的固定资产涉及表(资产负债表) 外融资，所以，注册会计师对此项业务应引起关注，井提请被审计 单位予以披露。
融资租人的固定资产应按企业的固定资产予以管理，并计提 折旧、进行维修。在检查融资租入的固定资产时，尤其要注意融资 偿付的利息，其利率的审计计学算教程是9-固否定适资产当及无；形融资产资审计租人固定资产的计价是
固定资产的实质性测试
四、固定资产减少的检查 • 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人
期初余额＋本期增加－本期减少＝期末余额 ２、累计折旧部分
本年计提增加＝去年计提增加＋去年未提足全年折旧部分＋本 年增加折旧（去年12至本年11月增加的需计提折旧的固定资产） －本年减少折旧（去年12月至本年11月减少的原需提折旧的固定 资产及已提足折旧不再需要计提折旧的固定资产）。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
抵债转出、报废、毁损、盘亏等。 • 审计固定资产减少的主要目的在于查明业已减少的固定资产是否
已作适当的会计处理。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
固定资产减少检查的审计要点： （１）检查减少固定资产的授权批准文件 （２）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确
对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值 是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 （５）对于因债务人抵债而获得的固定资产的实质性测试
对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查过户手续是 否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的 规定。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
• 固定资产的定期盘点制度
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
资产负债表中固定资产项目
• “固定资产” • “累计折旧” • “固定资产减值准备” • “工程物资” • “在建工程” • “固定资产清理”
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
一、编制或取得固定资产及累计折旧明细表 １、固定资产部分
固定资产的实质性测试
二、分析性复核
• 计算累计折旧／固定资产原价比率，将其与上期比较， 旨在发现累计折旧核算上的错误；
• 计算本期计提折旧额／固定资产原价比率，将其与上 期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；
• 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少；
• 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修建及维修 费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存 在的错误；
• 帐簿记录制度： 除固定资产总帐外，还须设置固定资产明细分类帐和固 定资 产登记卡，按固定资产类别，使用部门对固定资定资产应有严密的维护保养制度，建立日常 维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
• 固定资产的处置制度：固定资产的处置，包括投资转出、报废，出售等， 均要有—定的申请报批程序。
旧额是否正确无误； • 确定固定资产的期末计价是否准确，是否正确计提了固定资产减值准备； • 确定固定资产净值、净额等在会计报表上的披露是否恰当。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产内部控制制度
• 职责分工制度：对固定资产的预算、授批、取得、记录、保管、使用、维 修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。
审计学教程
第九章：固定资产及无形资产审计
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产进行审计的目标
• 确定固定资产的内控制度是否存在、有效，且一贯遵守， • 确定固定资产是否真实存在并归其所有； • 确定固定资产的计价方法是否符合规定，资本性支出和收益性支出的划分是
否正确； • 确定固定资产的折旧方法是否符合规定、并前后一致，折旧的计提和累计折
• 分析固定资产的构成及其变动情况，与在建工程、现 金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资 产相关金额合理性和准确性。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
三、固定资产增加的审查 • 固定资产的增加有购置、自建、投资者投入、租人、接受捐赠、
盘盈、债务人抵债等途径。固定资产增加是否真实、可靠将对会 计报表的可信性产生长期影响。因此，审查固定资产的增加，是 固定资产实质性测试的重要内容。
对于投资者投入的固定资产，应检查其入帐价值与投资合同中关于固定资产作价的规 定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门(如涉及国有资产评估) 等确认，固定资产交接手续是否齐全。
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查 （４）对于更新改造增加的固定资产的实质性测试
审计学教程9-固定资产及无形资产审计
固定资产的实质性测试
固定资产增加的审查 （１）对于购置的固定资产的实质性测试
对于购置的固定资产，通过核对合同，发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其 计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。 （２）对于在建工程转入的固定资产的实质性测试
对于在建工程转入的固定资产，应该追查审计“工程物资”、“在建工程”项目的正确性。 （３）对于投资者投入的固定资产的实质性测试
性 （３）结合固定资产清理和待处理财产损溢科目，抽查固定资产帐面转销额是否正确 （４） 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务
• 资本预算制度：在大型企业，通常要编制年度资本预算，以控制固定资 产支出，合理运筹资金；在小企业对固定资产的购建要加以计划。
• 授权批准制度：企业资本预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生 效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。
• 资本性支出和收益性支出的区分制度：制定区分资本性支出和收益性支出 的书面标准。