目前，由于Tesco案缺少 更多细节上的披露，外界 尚不清楚其财务造假的具 体操作，然而可以肯定的 是，Tesco由此所招致的 “厄运”才刚刚开始。按 照SFO通常进行犯罪调查 的程序和惯例，对Tesco 的调查很可能会持续数年 才能结束，这对在全球零 售市场上已经风雨飘摇的 Tesco来说，将是一个非 常沉重的打击，也将成为 新任CEO以及财务负责人 的重大考验。
英国严重欺诈办公室 (SFO) 对Tesco案展 开全面犯罪调查
最新消息显示，英国严重欺诈办 公室（SFO）已经取代英国金融市 场行为监管局 （Financial Conduct Authority—— FCA）对Tesco的财务造假问题展 开全面犯罪调查，这意味着案件的 严重程度和复杂性都已升级。根据 初步调查结果，截至目前，Tesco 财务上的虚增利润已经从2.5亿英镑 （约合人民币25亿元）增加到了 2.63亿英镑，因为财务造假被停职 高管已经由4名增加到8名，而未来 有可能有更多的管理人员被牵扯其 中。在Tesco案中，财务造假被描 述为“提早认列营收、延迟认列成 本”的重大会计缺失。
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涉嫌虚构业务合同虚增
04
2013年收入 1,567.74万
元
涉嫌利用与广告公司的框 架协议虚增 2013年收入 93.34万元
延后确认 2013年年终奖减
少应计成本费用
24,954,316.65元
一、2013年涉嫌提前确认有承诺政策的收入 87,446,901.48元；
估计是销售协议中约定有某些指标或条款， 未来约定期间内若无法达成则可能产生部 分或全部的销售退回。意味着在该期间结 束前，风险未完全转移至客户，不满足确 认收入的条件，应当作为预收款处理。
二、2013年以“打新”等为名营销，涉嫌虚 增销售收入 2,872,486.68元；
可能是将客户缴存的委托大智慧打新股、 属பைடு நூலகம்“代收代付”性质的款项记为销售收 入。通知中没有提到是否同时虚增了成本， 因此不确定仅仅扩充了销售盘子，还是虚 增了利润。
三、涉嫌利用与广告公司的框架协议虚增 2013年收入 93.34万元；
2、研发费用成本的列支。按照国际会计准则的
规定，如果可以预计这一研发项目可以在几年之 后（比如3年）取得成果的话，那么研发费用就可 以分摊到未来的3年。但是，一旦3年或几年之后 没有转化为成果，企业的这种入账方式就面临问 题，需要重新调账，当然上市企业也将面临来自 市场的信誉危机。
3、减少准备金。通过减少准备金来减少成本的列 支。比如企业在面临重大诉讼或争议事件之时， 按照国际会计准则的规定，如果企业在很大程度 上可能要在这场诉讼或争议中失败而面临重大赔 偿，企业就需要提早安排相应规模或额度的准备 金，但是如果企业明知如此而没有做出相应安排， 以此来故意减少成本列支的话，一旦被发现，企 业也将面临财务造假的丑闻以及重大责任。
五、涉嫌虚构业务合同虚增 2013年收入 1,567.74万元；
六、子公司涉嫌提前合并天津民泰，影响合 并报表利润总额 8,250,098.88元，影响商誉 4,331,301.91元。
并表时点早于达成实质控制的时点。由于 被收购子公司的利润是从实质控制的时点 到年末这段期间内才能合并入母公司，提 前并表可以多合并一段期间的利润。同时 并表时点的变动影响了合并起始日子公司 的净资产，从而影响了商誉。
大智慧造假方式：
子公司涉嫌提前合并天津 民泰，影响合并报表利润 总额 8,250,098.88元，影 响商誉4 ,331,301.91元
2013年涉嫌提前确 认有承诺政策的收入
87,446,901.48元
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2013年以“打新” 等为名营销，涉嫌 虚增销售收入 2,872,486.68元
常见的造假方式，用虚假的服务类合同虚 增收入，可能是挂应收账款，也可能用体 外资金借客户名义打进来填坑。不过这个 金额这么小，有可能合同是真的，但存在 跨期问题；或者是把某部分合同中约定、 但实际没有提供的服务所对应的价款也计 入了收入。
四、延后确认 2013年年终奖减少应计成本 费用 24,954,316.65元；这是常见的会计差 错和调节利润方式，少计成本和负债。
国内外会计造假案件
小组成员：许玉丽 李倩雯 容培英 孔慧莹 许静雯
大智慧财务造假行为：
大智慧在2013年存在多起涉嫌 财务造假行为：提前确认有承 诺政策的收入8744.69万元； 以“打新”等为名营销，涉嫌 虚增销售收入287.25万元；延 后确认2013年年终奖减少应计 成本费用2495.43万元；利用 与广告公司的框架协议以及业 务合同分别虚增收入93.34万元 以及1567.74万元；公司子公 司涉嫌提前合并天津民泰，影 响合并报表利润总额825.01万 元，商誉433.13万元

Tesco造假的路径？
1、提早计算收入，延迟认列成本。但企业往往能 够把1月2日签的单子，改成前一年12月31日签的， 这样做法通常无法避免，但导致的结果却是本来
第二年才有的收益被计算到当年，这就是提早认
列营收。延迟认列成本方面，会计通常能够通过 记账的方式把应付账款推到下一年，以90天账期 的应付账款为例，本来是9月30日的应付账，在 财务记录上可以被写成10月2日，这样，当年的 成本就可以人为“缩水”。