非流动负债的利息额往往较大，利息的确认与计量，对 于如实反映企业的财务状况与经营成果显得十分重要。此外， 非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能于到期还本时 一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负 债，也可能是非流动负债。
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➢ 借款费用的处理方法*
• 计入当期损益 依据：1、如果采用资本化政策，导致同类资产由于采用不
同的筹资方法形成不同的帐面价值。 设备价款10万元，如借款购买，假定年息10%，期限
1年。设备入帐价值=11万。 2、借款费用计入当期损益使会计报告提供的信息更为可比。
借款费用随借款规模、利率水平的变化而变化。 如企业借款10万元，利率10%，用于购建设备。计
入损益的利息费用为1万元。但采用资本化政策，1万元利 息费用记入设备价值。当期损益受资产购建的影响。
者提前转换。 诱导转换的手段一般有三种：
（1）提高转换比例； （2）发给额外的认股权； （3）转换现金或其他资产。
与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价 值法与市价法两种。不同的是，在诱导转换的情况下，若 采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价 确认债券转换费用 ；采用市价法，股票入账价值与债券 账面价值的差额确认为转换收益。P216例18
另一种观点认为，可转换债券具有股票的某些特征，债券在发行之后， 其价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提 前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价 值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。P216例17
（二）到期偿付：与一般债券类似
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（三）诱导转换 发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有
非流动负债的概念*
• 非流动负债是流动负债以外的负债，通常指 偿还期限在1年以上的债务。
• 特征：1、偿还期限长 2、金额较大 3、财务风险大，使用成本高 4、偿还方式多样（到期一次还本付
息、分期还本付息、分期付息到期还本）
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• 非流动负债的计价
由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现 金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较 大，从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未 来应偿付金额入账。
贷：应付债券-面值
折价发行
借：银行存款
应付债券-折价
贷：应付债券-面值 P207例4
溢价发行 借：银行存款
贷：应付债券-面值
-溢价 P207例5
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181920➢ 应付融资租赁款在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资 产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内分摊，采 用实际利率法计算确认当期的融资费用。 最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要 求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。 折现率的确定：出租人的内含利率（指在租赁开始日，使最 低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资 产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率）；或 同期银行贷款利率
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➢ 债券发行费用 佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生
金额较小的发行费用直接计入当期财务费用或计 入所购建资产的成本。
另一种方法，计入债券的初始确认金额，减少 债券的入账价值。我国采用此法。
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中级财务会计
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赵静
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➢ 债券发行的核算
帐户设置 应付债券-面值
-利息调整
-应计利息
按面值发行 借：银行存款
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❖ 可转换债券的转换
当债券持有人按规定将可转换债券转换为普通 股股票时，企业一方面要注销这部分债券的账面价 值，另一方面要反映所有者权益的增加。
根据是否确认转换损益，可转换债券的转换有 账面价值法与市价法两种会计处理方法。我国现行 会计准则要求采用账面价值法。
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❖ 可转换债券的偿付 （一）提前偿付
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可转换债券的提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎 回或从证券市场上提前购回。对于提前偿付的性质，有两种不同的 观点，会计处理也有两种不同的方法。
一种观点认为，可转换债券的提前偿付，与不可转换债券的提前偿付 一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的 差额，应确认为当期损益。
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❖ 可转换债券的性质
可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换 比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。
可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双 重性质，可称为混合性证券。对持有人来说，一方面，
他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，当债 券发行企业的股票价格上涨时，可以将债券按规定比率转换 为债券发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。
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• 将借款费用资本化 借款费用资本化，是指企业在购建一项资产中使用了
借款资金，如果该资产达到预定可使用状态需要经过较长 时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应资本化。 依据：1、购建一项资产的成本，应包括该资产达到预定可使 用状态前所发生的一切费用。 2、符合收入和费用相配比的原则。借款费用与未来期间的收 入相配比，而不是与借款期间的收入相配比。
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❖ 可转换债券的发行价格 可转换债券的发行价格由两部分构成：
（一）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值 （二）是转换权的价值。 ❖ 可转换债券的发行
可转换债券发行时的会计处理方法有两种： （一）确认转换权价值； （二）不确认转换权价值。
我国现行会计准则要求采用第一种方法，即确认转换权 价值。
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按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 债券的发行* ➢ 债券的发行价格
发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作 为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为 债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直线 法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。 （计入当期损益、资本化）