一、应税行为的确定 二、计税依据 三、应纳税额的计算
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
应纳税额＝销售额×比例税率
2.从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油）
应纳税额＝销售数量×单位税额
3.复合计税 （粮食白酒、薯类白酒、卷烟） 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额
案例
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15 日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发 票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元； 10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票， 取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企 业10月应缴纳的消费税额。 答案： （1）化妆品应税销售额=30+ 4.68÷（1+17%）=34 （万元） （2）应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)
应纳税款计算案例
某汽车制造厂以自产小汽车（1 500毫升气缸容量） 10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3 000元。 该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别9.5万元／辆、 9 万元／辆和8.5万元／辆。计算用于换取钢材的小汽车应 纳的消费税税额。该种小汽车的消费税税率为3%。
答案： 应纳税额= 9.5 ×10 ×3%=4.75（万元）
5%
3、委托加工的应税消费品
（1）以受托方的同类消费品销售价格为计税依据 “同类消费品的销售价格”是指受托方（即代收代缴义务 人）当月销售的同类消费品的销售价格。 若当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量 加权平均计算。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消 费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
10% 5% 5% 5% 10% 5% 5% 5% 5%
应税消费品全国平均成本利润率表
10、鞭炮、焰火
5%
11、贵重首饰及珠宝玉石 6%
12、汽车轮胎
5%
13、摩托车
6%
14、高尔夫球及球具
10%
15、高档手表
20%
16、游艇
10%
17、木制一次性筷子
5%
18 、实木地板
5%
19、乘用车
8%
20 、中轻型商用客车
（2）没有同类消费品销计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) ２、复合计税: 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税 率)÷(1-比例税率)
1、甲类卷烟 2、乙类卷烟 3、雪茄烟 4、烟丝 5、粮食白酒 6、薯类白酒 7、其他酒 8、酒精 9、化妆品
2、自产自用应税消费品，按规定需要征收消费税的
（1）以纳税人生产的同类消费品销售价格为计税依据。 “同类消费品销售价格”：纳税人或代收代缴义务人当 月销售的同类消费品的销售价格。 若当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销售 数量加权平均计算。但如果销售价格明显偏低且无正当理由 或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月没有发 生销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的 销售价格计算纳税。
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷ （1-消费税比例税率）
5、纳税人销售金银、钻石及钻石首饰，其计税依据为不含增值税的 销售额
6、价格明显偏低
纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由 的,由主管税务机关核定其计税价格｡
◆进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
第三节 消费税应纳税额的计算
（四）消费税应纳税款计算——特殊计算方法
（1）纳税人下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额 中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳消费税税款。
①外购已税烟丝生产的卷烟； ②外购已税化妆品生产的化妆品； ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ④外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； ⑤以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 ⑥以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； ⑦以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。
⑧以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木 制一次性筷子。
⑨以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。 ⑩以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 ⑾以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。
除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外， 其余税目有扣税规定。
第三节 消费税应纳税额的计算
（3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外 汇市场价格折合人民币计算纳税，其销售额的人民币折合率可以选择结 算的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应 在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。
（4）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应 按门市部对外销售额计征消费税。
（2）没有同类产品销售价格的，则按组成计税价 格计算纳税。
从价定率： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
复合计税： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定
额税率）÷（1-比例税率）
4、进口的应税消费品以组成计税价格为计税依据 从价定率：
组成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1-消费税比例税率） 复合计税：
应纳税款计算案例
某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将 生产的30辆某型号摩托车以每辆12 000元（不含增值 税）的出厂价给自设非独立核算的门市部；门市部又 以每辆16 380元（含增值税）的价格售给消费者。计 算摩托车生产企业6月应缴纳的消费税税额。摩托车消 费税税率为10％。
答案： 应纳税额= 16380÷（1+17%）×30×10% =42 000（元）
◆（5）纳税人的自产应税消费品若用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高价格作 为计税依据。
第三节 消费税应纳税额的计算
（6）卷烟从价定率计税办法的计税依据为 调拨价格或核定价格。
实际销售价格高于计税价格和核定价格 的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际 销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟， 按计税价格或核定价格征收消费税。