¡ 一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费， 可以扣除。
¡ 职工福利费支出，不超过14%部分，准予扣除。 ¡ 工会经费，不超过2%部分，准予扣除。 ¡ 职工教育经费支出，不超过2.5%的部分，准予扣除；超
过部分，以后年度结转扣除。
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第六章企业所得税的税务筹划
四、准予扣除项目具体范围
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第六章企业所得税的税务筹划
四、准予扣除项目具体范围
¡ 1、工资、薪金支出，准予扣除。
¡ 按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、 工伤保险、生育保险等基本社会保险费和住房公积金，准予 扣除。
¡ 按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，分别在不 超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除；
¡ 可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法； 交易净利润法；利润分割法。
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第六章企业所得税的税务筹划
七、影响应纳税额的三项制度
¡ 2.亏损结转制度是一种税收优惠。纳税人发生 年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一 纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补， 但延续弥补期最长不得超过5年。境外亏损不得抵减 境内盈利.
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第六章企业所得税的税务筹划
不征税收入和免税收入的区别
（1）不征税收入属于非经营活动带来的收入，原 则上不应该纳税，不属于优惠政策的范围。
如利用财政拨款购置环境保护,安全生产,节能节 水专用设备的投资额，就不能按专用设备投资额 的10％抵免当年企业所得税应纳税额。
（2）免税收入属于经营活动带来的收入，属于应 税收入，但国家因特别需要予以免除。因此，免 税收入属于优惠政策。
¡ ⑸股息、红利等权益性投资收益；
¡ ⑹租金收入； ⑺特许权使用费收入；
¡ ⑻接受捐赠收入；⑼其他收入。
¡ 其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包 装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作 坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、 补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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第六章企业所得税的税务筹划
构场所没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定 20%但减按10％计税。
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三、应纳税所得额的确定
¡ 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收 入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
¡ 收入总额(货币和非货币)包括：
¡ ⑴销售货物收入；⑵提供劳务收入；
¡ ⑶转让财产收入；⑷利息收入；
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第六章企业所得税的税务筹划
三、应纳税所得额的确定
¡ 不得扣除的支出： ¡ ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
款项； ¡ ⑵企业所得税税款； ¡ ⑶税收滞纳金； ¡ ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失； ¡ ⑸公益救济以外的捐赠支出； ¡ ⑹赞助支出； ¡ ⑺未经核定的准备金支出； ¡ ⑻与取得收入无关的其他支出。
扣除. ¡ 无形资产的摊销年限不得低于10年。 ¡ 4、长期待摊费用摊销年限不得低于3年。
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六、应纳税额的计算
¡ 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额 －抵免税额
¡ 案例：世华公司2009年末会计利润100万元，经 注册会计师审计，发现有以下项目:
¡ (1)向非金融机构借款500万元，利率10％，同期 金融机构利率8％。
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四、准予扣除项目具体范围
¡ 5、公益性的捐赠 ¡ 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的
部分，准予扣除。 ¡ 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政
府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规 定的公益事业的捐赠。 ¡ 公益性社会团体指基金会、慈善组织等 ¡ (依法登记；有法人资格；不以营利为目的；资产及其增 值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度； 捐赠者不以任何形式参与财产分配) ¡ 企业扣除用于公益事业的捐赠支出的年度利润总额是指企 业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额，即： 没有利润不能扣除。
用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行
抵补：
¡ (1)居民企业来源于境外的应税所得；
¡ (2)境内设立机构、场所的非居民企业取得境外与 该机构，场所有实际联系的应税所得。
¡ 居民企业从其直接或者间接控制(20%以上股份) 的外国企业分得的来源于境外的股息、红利等权益 性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税 额中属于该项所得负担的部分。
二、企业所得税税率
¡ 1.居民企业和境内设机构的非居民企业，税率25％ ¡ 高新技术企业减按15％计税 ¡ 研发费占销售收入；高新技术产品(服务)收入占总收入；科
技人员占职工总数. ¡ 小型微利企业减按20％计税 ¡ 年所得额不超30万元，（弥补了以前年度亏损后确认的），
(1)工业:不超100人,资产不超3000万元； ¡ (2)其他:不超80人,资产不超1000万元。 ¡ 2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机
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第六章企业所得税的税务筹划
七、影响应纳税额的三项制度
¡ 指关联企业制度、亏损结转制度和税收抵免制 度。体现了既要避免双重征税，又要防止逃税，还 要给予税收鼓励的精神。
¡ 1、关联企业制度是防止逃税的重要制度。企业 与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则 而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的， 税务机关有权按照合理方法调整，补征税款，并加 收利息。
¡ 税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业 税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教 育费附加等会计上计入“营业税金及附加”的税金。
¡ 不包括企业所得税和增值税。
¡ 损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等 不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
(6)非居民企业委托单位或个人经常代签合同，或储 存、交付货物等，该营业代理人视为其在境内设立 的机构、场所。
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一、纳税人及其纳税义务
¡ 非居民企业指依外国法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业。
¡ 7、其他项目:
¡ 企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资 金，准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除.
¡ 按规定缴纳的财产保险费，准予扣除；经营租赁固定资产 的租赁费，允许扣除；劳动保护支出，准予扣除。
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五、资产的税务处理
¡ 1、固定资产按直线法计算折旧，准予扣除. ¡ (1)房屋、建筑物，为20年； ¡ (2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产
第六章企业所得税的税 务筹划
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2020/11/27
第六章企业所得税的税务筹划
第一节 企业所得税的基础知识
¡ 一、纳税人及其纳税义务 ¡ 企业所得税的纳税人是在境内取得收
入的企业或组织，不包括个人独资企业、 合伙企业。 ¡ 居民企业指依法在中国境内成立，或依外 国法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业。 ¡ 居民企业就来源于境内、境外的所得纳税。
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第六章企业所得税的税务筹划
一、纳税人及其纳税义务
¡ 实际管理机构指对企业生产经营,人员,账务,财产等 实施实质性全面管理和控制的机构。
¡ 机构、场所指在境内从事活动的： (1)管理机构、营业机构、办事机构； (2)工厂、农场、开采自然资源的场所； (3)提供劳务的场所； (4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 的场所； (5)其他从事生产经营活动的机构、场所；
¡ 3.税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。我 国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得 已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时， 从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外 所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
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3.税收抵免制度
¡
超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，
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四、准予扣除项目具体范围
6、总机构管理费
¡
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租
金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的
利息，不得扣除。
¡ 非居民企业境内设立机构、场所，就境外总机构发生的与 该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的 费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理 分摊的，准予扣除。
¡ 2、借款利息支出： ¡ 不需要资本化的借款费用，准予扣除。 ¡ 购建固定资产，无形资产和12个月以上才能达到
可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借 款费用，计入资产成本，分期扣除。 ¡ 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企 业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的 利息支出，准予扣除； ¡ 非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同 期同类贷款利率的部分，准予扣除。 ¡ 除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失 准予扣除。
企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。
企业以免税收入发生的支出可以税前扣除。
结论：免税收入比较好！
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第六章企业所得税的税务筹划
三、应纳税所得额的确定
¡ 各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出
¡ 区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生 当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入 有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
¡ 非居民企业在境内设机构、场所的，就来源 于境内的所得，及发生在境外但与境内机构、 场所有实际联系的所得，纳税。