外汇业务会计操作指南主讲人：王淑杰第一章外汇日常业务及其会计处理中国正逐步融入世界经济体系，特别是加入WT0后，我国对外经济贸易活动更加频繁，日新月异的电子商务，更是催生了国际贸易的繁荣。

如果企业经常有外币业务应到银行开立外汇账户，然后进行外汇款项的支付和结算，并且在出口收汇、进口付汇时，进行相应的核销；外汇账户信息发生变化时，也应及时变更或撤销账户等。

第一节外汇与外汇管理一、外汇的含义和种类（一）外汇的含义一般而言，外汇有动态和静态两种含义：动态意义上的外汇，是指人们将一种货币兑换成另一种货币，清偿国际间债权债务关系的行为，这个意义上的外汇概念等同于国际结算。

静态意义上的外汇又有广义和狭义之分：广义的静态外汇是指一切用外币表示的资产；狭义的外汇是指以外币表示的可用于国际之间结算的支付手段。

我国的外汇管理法令中一般沿用广义的静态外汇概念。

根据2008年8月1日修改通过的《中华人民共和国外汇管理条例》(以下简称《外汇管理条例》)的规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（1）外币现钞，包括纸币、铸币；（2）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；（3）外币有价证券，包括债券、股票等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产。

（二）外汇的分类外汇基本分为三大类，自由外汇、有限自由兑换外汇和记账外汇。

1．自由外汇自由外汇又称“自由兑换外汇”、“现汇”，是指不需要外汇管理当局批准可以自由兑换成其他国家货币，或者是可以向第三者办理支付的外国货币及支付手段。

世界上有50多种货币是可自由兑换货币，其中主要有美元、英镑、日元、港币、新加坡元、加拿大元、澳大利亚元、新西兰元等货币，以及用这些货币表示的汇票、支票等支付凭证和信用凭证。

特别提示实务中可能会接触到现汇(外币，下同)和现钞的不同提法。

现汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段。

现钞是指外国货币，包括纸币和铸币。

也就是说现钞就是通常说的钱，而现汇除了钱外还包括外币银行存款、票据、股票等。

现汇账户的收入是各种汇入或转入的现汇款项，现钞的收入一般是由境外携入或个人退还的外币现钞，比如赴国外出差人员返还的外币备用金；如果单位收到的外币现钞要存入现汇账户，需经过现钞折现汇的计算；同样，如果单位从现汇账户上提取现钞，也要经过现汇折现钞的计算。

2．有限自由兑换外汇有限自由兑换外汇是指未经货币发行国批准不能自由兑换成其他货币或对第三者进行支付的外汇。

根据国际货币基金组织相关规定，对国际性经常往来的付款和资金转移有一定限制的货币均属于有限制性的自由兑换的货币。

此类货币通常存在一个以上的汇率，外汇交易也常受限制。

3．记账外汇记账外汇也叫“清算外汇”、“协定外汇”或“双边外汇”，是指记载在双方指定银行账户上的外汇，不能兑换成其他货币，也不能对第三者支付。

这种外汇未经有关外汇管理部门的批准，不能转换为别国货币，通常只能根据有关协定在协定国之间使用。

在清算(支付)协定下，两国之间的贸易往来无需逐笔结清。

当一方完成一笔进口或出口交易时，两国银行根据协定分别记账，将交易金额以记账外汇记在双方指定银行的清算账户上，到协定的期限再清偿双方债权债务的账户差额。

在国际贸易中，用记账外汇清算结账的进出口贸易叫做记账外汇贸易。

二、外汇汇率国内商品交换是以货币为媒介的，是以(一种)货币衡量和表示商品价值的。

国际贸易则不仅是商品之间的交换。

由于存在两种货币，货币之间如何比价和兑换，就是汇率问题。

（一）外汇汇率的含义外汇汇率也称“外汇行市或汇价”，是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率、比价或价格。

由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。

例如，一件价值100元人民币的商品，如果美元对人民币汇率为6.85，则这件商品在国际市场上的价格就是14.60美元。

相关阅读美国和墨西哥的边境住着一个精于算计的农民。

别人都以种地维持生计，而他却另辟蹊径，仅仅依靠自己的10美元积蓄便能享受算得上小康的生活。

早晨起来，他在美国这边的酒店花1美元买一杯啤酒和一盘牛排，吃完后，他拿着剩下的9美元来到墨西哥。

这时已经过了中午，他在当地银行按l:3的汇率，将9美元换成27比索，然后拿出3比索，在当地饭店继续喝一杯啤酒，吃一盘牛排。

晚上的时候，他拿着剩余的24比索回到美国这边，再按美国1：2.4的汇率，换成l0美元。

这样，一天下来他等于白白享用了啤酒和牛排，第二天他再次重复这个行程。

（二）汇率的标价要确定两种不同货币之间的比价，首先需要明确用哪个国家的货币作为标准。

也就是说，一个国家的外汇汇率，是以外国货币来标明本国货币的价格还是以本国货币来标明外国货币的价格，称为汇率标价。

由于确定的标准不同，就产生了几种不同的外汇汇率标价方法。

常用的标价方法包括直接标价法、间接标价法。

1．直接标价法直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币，如我国使用“l00美元=682元人民币”的汇率时，就是直接标价法。

目前在国际经济交往中，大多数国家(或地区)采用的都是这种方法。

在直接标价方法下，如果固定单位的外国货币兑换本国货币的数值增大，就称为外国货币汇率上升，表现为外国货币升值，本国货币贬值；反之，就是外国货币贬值，本国货币升值。

例如，以前的100美元可以兑换827元人民币，现在的100美元只能兑换667元人民币，显然是人民币升值，而美元相对贬值。

2．间接标价法间接标价法是以本国货币为标准，用一定单位的本国货币来计算折合若干单位的外国货币。

如英国使用1英镑=1.6500美元，1英镑=11.0864人民币的汇率时，就是间接标价法。

目前只有美国、英国、新西兰等少数国家采用这种方法对汇率进行标价。

特别提示实际上这两种标价方法没有本质上的差别，只是所站主体的角度、计算方式不同而已。

也可以简单地理解为，以外国货币放在等号的左边还是右边来区分不同的汇率标价方法；外国货币放在等号的左边时就是直接标价法，外国货币放在等号的右边时就是间接标价法。

（三）汇率的分类明确了标价方法以后，看一下表1，您可能会发现，在外汇牌价上，有好几种价格，实际这些价格就是对汇率进行的分类。

从不同的角度可以对汇率进行多种分类，下面选择几种比较常用的汇率进行介绍。

表1 外汇牌价日期：2010年11月22日单位：人民币/100外币币种交易单位中间价现汇买入价现钞买入价卖出价美元(USD) 100 664.01 662.68 657.37 665.34港币(HKD) 100 85.62 85.45 84.85 85.79欧元(EUR) 100 914.87 911.21 882.39 918.53英镑(GBP) 100 1 065.94 1 061.68 1 028.10 1 070.20日元(JPY) 100 7.96 7.93 7.68 7.991．买入、卖出汇率及中间、现钞汇率这是站在银行的角度，根据银行买卖外汇时所使用的汇率进行区分。

（1）买入汇率买入汇率又称为买入价，是指银行向持汇人(包含企业)买进外汇时所标明的汇率。

比如表1中，100美元的买入价是662.68元人民币，意味着银行买入持汇人(包含企业)100美元时，会向企业支付662.68元人民币。

（2）卖出汇率卖出汇率又称为卖出价，是指银行向购汇人(包含企业)卖出外汇时所标明的汇率。

比如，100美元的卖出价是665.34元人民币，意味着银行卖出l00美元给持汇人(包含企业)时，会向企业收取665.34元人民币。

（3）中间汇率中间汇率又称中间价，是买入价与卖出价的平均价格，等于买入价加卖出价之和除以2。

比如表1中，100美元的中间价是664.Ol元人民币，等于(662.68+665.34)／2。

（4）现钞汇率现钞汇率又称现钞买卖价，是银行买入或卖出外币现钞时所使用的汇率。

比如表1中，100美元的现钞买入价是657.37元人民币。

也就是说，您拿着100美元现钞到银行兑换人民币，可以得到657.37元人民币。

21:04 2．电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率 在实际工作中，银行对外汇交易支付的通知方式有很多，根据外汇交易支付通知方式的不同，汇率可以分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。

电汇汇率就是银行卖出外汇后，以电报为传递工具，通知其国外分行或代理行付款给收款人时所使用的一种汇率。

电汇是国际资金转移中最为迅速的一种国际汇兑方式，能在一至三天内支付款项，银行无法利用客户的资金，因此电汇汇率最高。

信汇汇率就是在银行卖出外汇后，用信函方式通知付款地银行转付收款人时所使用的一种汇率。

由于邮程需要时间相对较长，银行可在邮程期内利用客户的资金，因此信汇汇率较电汇汇率低。

票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，让汇款人自带或寄往国外取款所使用的一种汇率。

由于票汇汇率从卖出外汇到支付外汇有很长一段间隔时间，银行可以在这段时间内利用客户的资金，因此票汇汇率较电汇汇率低。

3．即期汇率、远期汇率外汇汇率根据交易交割期限的时间长短可分为即期汇率和远期汇率。

即期汇率就是在外汇买卖成交后的即期，也就是当天或在两个营业日内进行交割所使用的汇率。

即期汇率是由当场交货时货币的供求关系决定的。

远期汇率一般出现在远期外汇买卖中，事先由买卖双方签订合同，达成协议汇率，约定在未来一定时期进行交割，到了交割日期协议双方使用的协议汇率就是远期汇率。

远期外汇买卖是一种预约性交易，是由于外汇购买者对外汇资金的需求时间不同或是为了避免外汇风险而引进的。

三、外汇管理为了加强外汇管理，促进国际收支平衡，促进国民经济健康发展，每个国家都要进行外汇管理。

所谓外汇管理，是指一国政府授权国家货币金融管理当局或其他国家机关，对外汇收支、买卖、借贷、转移以及国际间的结算、外汇汇率和外汇市场等实行的管制措施。

（一）我国外汇管理的内容《外汇管理条例》规定了我国对经常项目的管理、对资本项目的管理、对金融机构外汇业务的管理和对人民币汇率和外汇市场管理等内容。

与一般企业财务人员联系紧密的，是对经常项目的管理和对资本项目的管理。

1．经常项目外汇管理所谓经常项目，是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。

《外汇管理条例》对经常项目的外汇管理作了如下规定：经常项目外汇收支应当具有真 ①外汇买卖业务一般集中在商业银行等金融机构，它们通过贱买贵卖，赚取买卖差价获取利润，所以买进外汇时所依据的买入汇率一定比卖出外汇时所依据的卖出汇率低。

当然，如果是银行之间买卖外汇，即同行之间买卖外汇，它们会使用中间汇率，也就是买入汇率与卖出汇率的中间价，即(买入汇率+卖出汇率)的1／2，这也意味着它们之间买卖不赚取利润。