现金流量套期会计处理
【例25-5】20ｘ7年1月1日，DEF公司预期在20ｘ7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。

为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20ｘ7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。

衍生工具Y的标的资产与被套期预’期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20ｘ7年6月30日。

20ｘ7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。

20ｘ7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。

当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。

DEF公司采用比率分析法评价套斯有效性，即通过比较衍生工具Z和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。

DEF公司预期该套期完全有效。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF公司的账务处理如下(单位：元)：
(1)20ｘ7年1月1日，DEF公司不作账务处理。

(2)20ｘ7年6月30日
借：套期工具——衍生工具Y 25 000
贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000
(确认衍生工具的公允价值变动)
借：应收账款或银行存款 1 075 000
!
贷：主营业务收入 1 075 000
(确认商品X的销售)
借：银行存款25 000
贷：套期工具——衍生工具Y 25 000
(确认衍生工具Y的结算)
借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000
贷：主营业务收 25 000
(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)
【例25-6】ABC公司于20ｘ6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于20ｘ7年1月30日以外币(FC)每吨60元的价格购入1 00吨橄榄油。

ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC6 000元。

20ｘ7年1月30日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。

假定：(1)20ｘ6年12月31日，1个月FC对人民币远期汇率为1FC=44．8人民币元，人民币的市场利率为6％；(2)20ｘ7年1月30日，FC对人民币即期汇率为1FC=人民币元；
(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的．运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。

(简要提示：根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。

)
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情形1：ABC公司将上述套期划分为公允价值套期
(1)20×6年11月1日
远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。

(2)20×6年12月31日
远期外汇合同的公允价值=[ｘ6 000／(1+6%×1／1 2)]=1 194人民币元。

借：套期损益 1 194
贷：套期工具——远期外汇合同 1 194借：被套期项目——确定承诺 1 194
贷：套期损益 l 194
(3)20×7年1月30日
远期外汇合同的公允价值=×6 000=2 400人民币元。

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借：套期损益 1 206
贷：套期工具——远期外汇合同 1 206借：套期工具——远期外汇合同 2 400
贷：银行存款 2 400
借：被套期项目——确定承诺 1 206
贷：套期损益 1 206
借：库存商品——橄榄油 267 600
贷：银行存款 267 600
借：库存商品——橄榄油 2 400
贷：被套期项目——确定承诺 2 400 (将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值)
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情形2：ABC公司将上述套期划分为现金流量套期
(1)20ｘ6年11月1日
不做账务处理，将套期保值进行表外登记。

(2)20×6年12月31日
远期外汇合同的公允价值=(45—44．8)×6 000／(1+6％×1／12)=1 194人民币元借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 1 194
贷：套期工具——远期外汇合同 1 194
(3)20×7年1月30日
远期外汇合同的公允价值=(45-44．6)×6 000=2 400人民币元。

借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 1 206
贷：套期工具——远期外汇合同 1 206
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借：套期工具——远期外汇合同 2 400
贷：银行存款 2 400
借：库存商品——橄榄油 267 600
贷：银行存款 267 600
ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。

该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。