一、货币资金内部控制及测试概述 ②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制
度。 A 报销人员报销时应当有正常的报批手续、适
当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货 手续； B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需 见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。 ③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并 重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用 现金的目的。
第十章 第二节 内部控制测试
一、货币资金内部控制及测试概述 货币资金的内部控制可以细分为收款内部
控制、付款内部控制和备用金（零用现金） 内部控制。 ①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明 确规定了现金的使用范围，超过规定限额 以上的现金支出一律使用支票。因此，企 业应建立相应的支票申领制度。
第十章 第二节 内部控制测试
（6）抽查大额现金和银行存款的收支
（7）检查银行存款收支的正确截止
（8）检查外币银行存款的折算是否正确
（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露
第十章 第五节 其他货币资金审计
实质性测试中，需
要函证各存款户的期末
余额。
第十章 第六节 特殊项目审计
第十章 第二节 内部控制测试
二、货币资金内部控制测试 （1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款、付款凭证 （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应 付账款等有关账户的记录。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验 其是否按月正确编制并经复核。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定， 是否与上年度一致。 （6）评价货币资金内部控制制度。
第十章 第二节 内部控制测试
一、货币资金内部控制及测试概述 （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以
下几点： ① 货币资金收支与记账的岗位分离； ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做
货币资金与特殊项目审计
第一节 货币资金与业务循环 第二节 内部控制测试 第三节 现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计 第六节 特殊项目审计
第十章 第一节 货币资金与业务循环
货币资金审计涉及的凭证和会计 记录主要有：
1. 现金盘点表； 2. 银行对账单； 3. 银行存款余额调节表； 4. 有关科目的记账凭证； 5. 有关会计账簿。
第十章 第三节 现金审计
二、现金的符合性测试
了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； （4）出纳与会计的职责是否严格分离； （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等
等。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试
（1）核对现金日记账与总账的余额是否相 符
（2）盘点库存现金 ①盘点库存现金，通常包括已收到但未存
入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 ②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计
主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金 ③盘点库存现金的步骤和方法： A 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时
第十章 第四节 银行存款审计
三、银行存款的实质性测试
（4）函证银行存款余额
函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需
要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证
被审计单位的银行存款是否真实、合法用途存款
一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流 动资产，应列于其他类资产下。
间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点 的范围一般包括企业各部门经管的现金。 出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现 金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者， 应同时进行盘点。 B 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 （内容、金额与日期） C 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金 结余额。
到账实相符； ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。
第十章 第三节 现金审计
一、审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的现
金在会计报表日是否确实存在，是否为 被审计单位所拥有； （2）确定被审计单位在特定期间内发 生的现金收支业务是否均已记录完毕， 有无遗漏； （3）确定现金的余额是否正确； （4）确定现金在会计报表上的披露是 否恰当。
第十章 第四节 银行存款审计
一、审计目标（同现金类似） 二、银行存款的符合性测试 三、银行存款的实质性测试 （1）银行存款总账与日记账核对是否相符 （2）分析性复核程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计
单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金 拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查 高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融 机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金 的安全性。 （3）取得并检查银行存款余额调节表
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金 ③盘点库存现金的步骤和方法： D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存
现金盘点表”。 E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产
负债表日的金额。； F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有
差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未
作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表” 中注明或做出必要的调整。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试 （3）抽查大额现金收支。 （4）检查现金收支的正确截止日期。 可以对结账日前后一段时期内现金收支
凭证进行审计，以确定是否存在跨期事 项。 （5）检查外币现金、银行存款的折算 是否正确。 （6）检查现金是否在资产负债表上恰 当披露。