复习笔记非流动负债【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。
借款利率为9%。
每年付息一次，期满后一次还清本金。
20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。
该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
根据上述业务编制有关会计分录如下：(1)20X7年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 000 000贷：长期借款 1 000 000（2）20x7年初，支付工程款时：借：在建工程 600 000贷：银行存款 600 000（3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000借：在建工程 90 000（4）20x7年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 90 000贷：银行存款 90 000（5）20x8年初支付工程款时：借：在建工程 400 000贷：银行存款 400 000（6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元）借：在建工程 60 000贷：应付利息 60 000同时：借：固定资产 1 150 000贷：在建工程 1 150 000（7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000借：财务费用 30 000贷：应付利息 30 000（8）20x8年支付利息时借：应付利息 90 000贷：银行存款 90 000（9）20x9年1月1日到期还本时：借：长期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。
借款利率为8%。
每年年初付息，期满后一次还清本金。
发生借款手续费5万元。
20X7年12月31日达到预定可使用状态。
根据上述业务编制有关会计分录如下：(1)20X7年1月1日，取得借款时：借：银行存款 4 950 000长期借款—利息调整 50 000贷：长期借款 5 000 000（2）计算各年交易费用摊销额求实际利率r495=40*（P/A,r,3)+500* （P/V,r,3) R=8.390773%贷：应付利息 90 000（3） 20x7年12月31日借：在建工程 415 343贷：应付利息 400 000长期借款—利息调整 15 343（4）支付借款利息时：借：应付利息 400 000贷：银行存款 400 000（5） 20x8年12月31日借：财务费用 416 631贷：应付利息 400 000长期借款—利息调整 16 631（6）支付借款利息时：借：应付利息 400 000贷：银行存款 400 000（7） 20x8年12月31日借：财务费用 418 026贷：应付利息 400 000长期借款—利息调整 18 026（8）20x9年1月1日到期还本时：借：长期借款 5 000 000应付利息 400 000贷：银行存款 5 400 000第二节应付债券•一、一般公司债券•债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。
•记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。
•表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。
企业发行的期限在1年以上的债券，构成企业的长期负债，作为“应付债券”核算。
• 1.债券的发行价格债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。
债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。
•票面利率等于市场利率面值发行•票面利率高于市场利率溢价发行•票面利率低于市场利率折价发行【例11—3】 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。
假定债券发行时的市场利率为5％。
甲公司该批债券的发行价格为：10 000 000×0.7835＋10 000 000×6％×4.3295＝10 432 700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11－1所示。
表11－1 利息费用一览表＊尾数调整根据表5－1的资料，甲公司的账务处理如下：⑴2007年12月31日发行债券借：银行存款 10 432 700贷：应付债券—面值 10 000 000—利息调整 432 700⑵2008年12月31日计算利息费用借：财务费用等 521 635应付债券——利息调整 78 365贷：应付利息 600 000⑶2009年12月31日计算利息费用借：财务费用等 517 716.75应付债券—利息调整 82 283.25贷：应付利息 600 000⑷2010年12月31日计算利息费用借：财务费用 513 602.59应付债券——利息调整 86 397.41贷：应付利息 600 000⑸2011年12月31日计算利息费用借：财务 509 282.72应付债券——利息调整 90 717.28贷：应付利息 600 000⑹2012年12月31 13归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等 505 062.94应付债券——面值 10 000 000—利息调整 94 937.06贷：银行存款 10 600 000【例11—8】华能公司拟在厂区内建造一幢新厂房有关资料如下：资料一：2006年1月1日向银行专门借款2 500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2005年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
资料二：由于审批、办手续等原因，厂房于2006年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款1 000万元，工程建设期间的支出情况如下：2006年6月1日：500万元；2006年7月1日：1 500万元；2007年1月1日：500万元；2007年4月1日：250万元；2007年7月1日：250万元。
•工程于2007年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题于2006年9月1日～12月31日停工4个月。
•资料三：专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。
假定全年按照360天计算，每月按30天计算。
•根据上述经济业务，华能公司所作的会计处理如下：•第一部分，计算2006年、2007年全年发生的专门借款和一般借款利息金额。
•2006年专门借款发生的利息金额=2 500×12%=300（万元）•2006年一般借款发生的利息金额=3 000×8%=240（万元）•2007年专门借款发生的利息金额=2 500×12%=300（万元）•2007年一般借款发生的利息金额=3 000×8%=240（万元•第二部分，公司从2006年4月1日开始建造固定资产，9月1日～12月31日停工4个月，为固定资产建造发生非正常的中断，且中断期间较长，所以2006年借款利息资本化的期间为4月1日～8月31日，共计5个月。
2007年9月30日固定资产达到预定可使用状态，2007年借款利息资本化的期间为1月1日～9月30日，共计9个月。
•第三部分，计算2006年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理• 1. 计算2006年借款利息资本化的金额•（1）计算2006年专门借款利息资本化的金额•2006年4月1日～8月31日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：• 2 500×12%×5/12-（1 500×0.5%×2+1 000×0.5%×1）=125-20=105（万元）•（2）计算2006年一般借款利息资本化的金额•2006年4月1日～8月31日在资本化的期间内•资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×60/360=83.33（万元）•一般借款资本化率=8%•一般借款利息资本化的金额=83.33×8%=6.67（万元）•2006年借款利息资本化的金额为105+6.67=111.67（万元）•（2）计算2006年一般借款利息费用化的金额•2006年一般借款利息费用化的金额=240-6.67=233.33（万元）•2006年借款利息费用化的金额=137.5+233.33=370.83（万元）•（3）2006年度与借款利息有关的账务处理•借：在建工程 1 116 700•财务费用 3 708 300•应收利息（或银行存款） 575 000•贷：应付利息 5 400 000•第四部分，计算2007年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理• 1. 计算2007年借款利息资本化的金额•（1）计算2007年专门借款利息资本化的金额•2007年1月1日～9月30日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：• 2 500×12%×9/12=225（万元）•（2）计算2007年一般借款利息资本化的金额•2007年1月1日～9月30日在资本化的期间内•资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×270/360+250×180/360+250×90/360=937.5（万元）•一般借款资本化率=8%•一般借款利息资本化的金额=937.5×8%=75（万元）•2007年借款利息资本化的金额为225+75=300（万元）• 2.计算2007年应予费用化的利息金额•（1）计算2007年应予费用化的专门利息金额•2007年1月1日～9月30日专门借款利息费用化的金额为0•2007年10月1日～12月31日期间内，专门借款费用化的金额为：•2500×12%×3/12=75（万元）•2007年全年专门借款利息费用化的金额为75万元•（2）计算2007年一般借款利息费用化的金额•2007年1月1日～9月30日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×9/12-75=105（万元）•2007年10月1日～12月31日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×3/12=60（万元）•2007年全年一般借款利息费用化的金额=165（万元）•2007年1月1日～9月31日借款利息费用化的金额为105（万元）•2007年全年借款利息费用化的金额=75+165=240（万元）• 3.2007年度与借款利息有关的账务处理•2007年9月30日•借：在建工程 3 000 000•财务费用 1 050 000•贷：应付利息 4 050 000•2007年12月31日•借：财务费用 1 350 000•贷：应付利息 1 350 000宏远公司于2005年1月1日发行5年期债券，债券面值为100 000元，票面利率为14％。